Российская организация осуществляет вывоз товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, на таможенную территорию Республики Беларусь. Какие документы ей следует представлять для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС при отгрузке этих товаров после 1 июля 2010 г., в случае если белорусским контрагентом произведено их предварительное декларирование таможенному органу Республики Беларусь и уплачены суммы НДС до 1 июля 2010 г.?
Ответ: Взимание НДС при экспорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза с 1 июля 2010 г. осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 названной статьи.
Комиссия Таможенного союза рассмотрела некоторые вопросы переходного периода при взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе и вынесла Решение от 18.06.2010 N 293 (далее - Решение).
Во взаимной торговле по товарам, в отношении которых до 1 июля 2010 г. таможенному органу государства-импортера произведено предварительное декларирование и декларантом уплачены косвенные налоги, экспортер таких товаров, отгруженных после 1 июля 2010 г., для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов представляет в налоговый орган в пакете документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола, вместо Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение. Об этом говорится в п. 4 Решения.
Следовательно, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при отгрузке после 1 июля 2010 г. с территории РФ товаров, в отношении которых предварительное декларирование таможенному органу Республики Беларусь произведено до 1 июля 2010 г., российская организация одновременно с налоговой декларацией представляет в налоговый орган следующие документы (их копии):
- договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
- копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение;
- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются, в случае если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Основание - п. 2 ст. 1 Протокола.
Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола).
При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена таможенного союза для плательщика НДС (абз. 3 п. 3 ст. 1 Протокола).
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.07.2010