Организация применяет в 2010 г. систему налогообложения в виде ЕСХН. В каком порядке начисляются пени за несвоевременную уплату налогов в связи с утратой права на применение указанного специального налогового режима, если доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам 2010 г. составит менее 70%?

Ответ: В целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Это следует из положений п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, по следующим налогам:

- НДС;

- налогу на прибыль организаций;

- налогу на доходы физических лиц;

- налогу на имущество организаций;

- налогу на имущество физических лиц. Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.3. НК РФ.

Федеральным законом от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2011 г., п. 4 ст. 346.3 НК РФ дополнен абз. 4 и 5, из положений которых следует, что порядок начисления пеней за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов и авансовых платежей по ним устанавливается в зависимости от причины утраты налогоплательщиком права на применение ЕСХН:

- в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные п. п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ, и не произвел в установленном абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного данным абзацем срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;

- в случае если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования, установленные п. п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН.

Таким образом, организация, нарушившая требования, установленные п. 2 ст. 346.2 НК РФ, по итогам 2010 г. утрачивает право на применение ЕСХН с начала 2010 г. Такая организация обязана в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение данного требования, то есть в январе 2011 г., произвести перерасчет налоговых обязательств за 2010 г. по налогам, указанным в абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

С 1 января 2011 г. будет уточнен порядок начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с утратой права организацией, нарушившей требования, установленные п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

В случае если организация не произведет перерасчет подлежащих уплате сумм налогов в январе 2011 г., пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная с 1 февраля 2011 г.

До 1 января 2011 г. применяется единый порядок начисления пеней при пересчете налоговых обязательств независимо от причины утраты налогоплательщиками права на применение ЕСХН. Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.3 НК РФ в действующей редакции.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010