Российская организация (подрядчик) осуществляет в 2010 г. ремонт автобусов, ввезенных с территории Республики Беларусь на таможенную территорию РФ, с последующим вывозом отремонтированных транспортных средств на территорию Республики Беларусь в соответствии с договором подряда, заключенным с белорусским заказчиком. На территории какого государства такие операции подлежат обложению НДС?

Ответ: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 702 и п. 1 ст. 709 ГК РФ).

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) государством - членом таможенного союза для другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Для целей Протокола под транспортными средствами понимаются:

- морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река-море" плавания;

- единицы железнодорожного подвижного состава;

- автобусы;

- автомобили, включая прицепы и полуприцепы;

- грузовые контейнеры (ст. 1 Протокола).

Согласно абз. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (абз. 2 указанной статьи).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. операции по выполнению работ по ремонту транспортных средств, ввезенных с территории Республики Беларусь на территорию РФ с последующим их вывозом на территорию Республики Беларусь, подлежат обложению в общем порядке.

Местом реализации работ, непосредственно связанных с транспортными средствами, признается место нахождения таких транспортных средств. Поскольку на период проведения ремонтных работ автобусы были ввезены на территорию РФ с территории Республики Беларусь, местом реализации этих работ признается территория РФ.

Такие операции подлежат обложению НДС по ставке 18% исходя из стоимости выполненных ремонтных работ. Это следует из абз. 2 ст. 2 Протокола, п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Документами, подтверждающими место реализации указанных работ, являются:

- договор подряда, заключенный между российским исполнителем и белорусским заказчиком;

- документы, подтверждающие факт выполнения ремонтных работ (акты приема-передачи выполненных работ);

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза (п. 2 ст. 3 Протокола).

До 1 июля 2010 г. в отношении вышеуказанных операций устанавливался особый порядок обложения НДС. Такие операции подлежали обложению НДС у российской стороны по нулевой ставке исходя из стоимости выполненных работ по ремонту транспортных средств. Это подтверждается нормами абз. 3 ст. 4 Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг". Для обоснования применения нулевой ставки в налоговые органы представлялись документы, поименованные в ст. 6 названного Протокола.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010