Российская организация осуществила в июле 2010 г. ввоз товаров на территорию РФ с таможенной территории Республики Беларусь по договору поставки. Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость услуг по транспортировке импортированных товаров, в случае если они оказываются российскими перевозчиками?

Ответ: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Об этом говорится в ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В тех случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом. Таковы требования п. 1.1 ст. 2 Протокола.

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта). Это следует из положений п. 2 указанной статьи.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. налоговая база по НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь, исчисляется исходя из стоимости этих товаров и суммы акцизов (для подакцизных товаров) на дату принятия их на учет.

Поскольку стоимость импортированных товаров определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта), стоимость услуг по транспортировке этих товаров:

- включается в налоговую базу по НДС, если стоимость таких услуг учитывается в цене сделки по условиям договора поставки;

- не включается в налоговую базу по НДС, если стоимость таких услуг не учитывается в цене сделки по условиям договора поставки.

До 1 июля 2010 г. порядок обложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являвшимся неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

Налоговая база по НДС при ввозе товаров определялась как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и подлежащих уплате акцизов, а стоимость приобретенных товаров - как цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар (п. 2 разд. I указанного Положения). В этой связи вопрос о включении стоимости услуг по доставке товаров из Республики Беларусь, оказываемых российским перевозчиком, в налоговую базу по НДС оставался спорным.

Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 22.05.2008 N 03-07-13/1/02, расходы на доставку товара должны включаться в налоговую базу по НДС независимо от того, кто является перевозчиком импортированного из Республики Беларусь товара. Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 15238/08. С 1 июля 2010 г. оснований для разногласий по данному вопросу не имеется.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010