Российская организация осуществила в июле 2010 г. вывоз давальческого сырья с территории РФ на таможенную территорию Республики Беларусь в целях его переработки по договору подряда и последующего ввоза продуктов переработки на территорию РФ. В каком порядке облагается НДС выполнение указанных работ?

Ответ: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Об этом говорится в п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) государством - членом таможенного союза для другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются НДС в соответствии с нормами ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Порядок при экспорте и импорте товаров) на основании документов, указанных в ст. 4 Протокола. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья. Об этом говорится в п. 1 ст. 4 Протокола.

Из положений п. 1 ст. 1 Порядка при экспорте и импорте товаров следует, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС. При этом место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по указанным работам в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией (расчетом) представляются следующие документы (их копии):

- договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками (плательщиками) государств - членов таможенного союза;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

- документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров, указанных в п. 1 ст. 4 Протокола;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов таможенного союза);

- таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов таможенного союза;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза. Основание - п. 2 ст. 4 Протокола.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Республики Беларусь с территории РФ с последующим вывозом продуктов переработки на территорию РФ, подлежат обложению НДС по правилам, установленным для экспорта товаров.

Указанные операции подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке исходя из стоимости выполненных работ по переработке давальческого сырья при условии представления российской организацией документов, перечень которых приведен в п. 2 ст. 4 Протокола.

До 1 июля 2010 г. налогообложение НДС вышеуказанных операций осуществлялось в аналогичном порядке в соответствии с абз. 2 ст. 4 Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" при условии представления документов, предусмотренных п. 2 ст. 6 данного Протокола.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010