Российская организация осуществила в июле 2010 г. ввоз товаров на территорию РФ с таможенной территории Республики Беларусь по договору купли-продажи и поставила их на учет. Следует ли ей представлять уточненную налоговую декларацию по НДС, если часть импортированных товаров в том же месяце была возвращена белорусскому контрагенту в связи с ненадлежащим их качеством?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
С 1 июля 2010 г. взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом. Об этом говорится в п. 1.1 ст. 2 Протокола.
Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Это следует из норм п. 8 ст. 2 Протокола.
Абзацем 2 п. 9 указанной статьи определено, что в случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится. При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.
Таким образом, при возврате российской организацией в июле 2010 г. части товаров, ввезенных из Республики Беларусь и принятых на учет в том же месяце, возвращенная часть товаров в налоговой декларации по НДС за июль 2010 г. не отражается. А это означает, что уточненную налоговую декларацию по НДС за указанный период представлять не потребуется.
Представление уточненной налоговой декларации по НДС предусматривается только в случае, если налогоплательщик - российская организация возвратил товары по истечении месяца, в котором они были приняты на учет.
До 1 июля 2010 г. порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". При этом порядок представления налоговой декларации по НДС при возврате некачественных товаров, импортированных из государства (стороны Соглашения), указанным Соглашением не регулировался.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.07.2010