Российская организация осуществляет в 2010 г. реализацию на территории РФ товаров, ввезенных из Республики Беларусь. Возможен ли зачет сумм переплат по НДС с реализации товаров в РФ в счет сумм НДС, подлежащих уплате при импорте товаров из Республики Беларусь? Если возможен, то подлежат ли вычету суммы НДС, зачтенные по товарам, импортированным с территории Республики Беларусь?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства - члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом. Об этом говорится в п. 1.1 ст. 2 Протокола.

При наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов либо сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства - члена таможенного союза налоговый орган, в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, не представляется. Основание - пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола.

Пунктом 11 указанной статьи определено, что суммы косвенных налогов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. излишне уплаченные суммы НДС при реализации товаров в РФ подлежат зачету в счет уплаты сумм НДС по импортированным из Республики Беларусь товарам (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола).

Суммы НДС, зачтенные по товарам, импортированным с территории Республики Беларусь, подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ, при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных белорусским контрагентом;

- принятие российской организацией импортированных товаров на учет и наличие у нее соответствующих первичных документов;

- импортированные товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Это следует из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

До 1 июля 2010 г. порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение от 15.09.2004). Соглашение от 15.09.2004 возможность проведения зачета переплаты НДС с реализации товаров на территории России в счет уплаты "импортного" НДС не предусматривало. При этом наличие такой переплаты у российского импортера от обязанности представлять в налоговый орган выписку банка, подтверждающую уплату "импортного" НДС по белорусским товарам, его не освобождало.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010