Российская организация осуществляет в 2010 г. ввоз товаров на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь по договорам, заключенным с казахскими контрагентами. Какие документы следует представлять российской организации одновременно с налоговой декларацией по НДС при осуществлении таких операций?

Ответ: Взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза с 1 июля 2010 г. осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Согласно п. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом определенных Протоколом особенностей.

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства - члена таможенного союза и другого государства - члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров. Об этом говорится в п. 1.2 указанной статьи.

Из норм п. 8 ст. 2 Протокола следует, что российская организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату российской организацией НДС по импортированным товарам (с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом);

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на таможенную территорию РФ;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь;

6) информационное сообщение о казахском контрагенте и договоре (контракте), заключенном с казахским контрагентом о приобретении импортированных товаров. Информационное сообщение не представляется, в случае если сведения, предусмотренные данным подпунктом, содержатся в договоре (контракте), указанном в пп. 5 данного пункта.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. перечень документов, ранее представляемых одновременно с налоговой декларацией по НДС при ввозе товаров из государства - члена таможенного союза, дополнен информационным сообщением. Данное сообщение представляется в случае, если товары отгружены на таможенную территорию одного государства (России) с территории другого государства (Республики Беларусь) по контрактам, заключенным с третьим государством (Республикой Казахстан).

Указанное сообщение представляется российскому налогоплательщику белорусской организацией, реализующей товары, импортированные с территории Республики Казахстан.

До 1 июля 2010 г. порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Перечень документов, представляемых при импорте товаров, приведен в п. 6 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являвшегося неотъемлемой частью указанного Соглашения, которым представление информационного сообщения о контрагентах не предусматривалось.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010