Российская организация (лизингодатель) приобрела в 2010 г. оборудование в целях его вывоза с таможенной территории РФ и предоставления белорусской организации (лизингополучателю) по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности к последней. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении такого оборудования?

Ответ: Под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при экспорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза (абз. 2 п. 1 ст. 1 Протокола).

Согласно п. 5 указанной статьи налоговый орган проверяет обоснованность применения налоговых вычетов (зачетов) по НДС и акцизам, а также принимает (выносит) соответствующее решение согласно законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Особенности предоставления налоговых вычетов по НДС в отношении экспортируемого лизингового имущества регулируются абз. 3 п. 9 ст. 1 Протокола, в соответствии с которым они производятся в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по полученному лизинговому платежу.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении оборудования - предмета лизинга, экспортируемого с территории РФ на территорию Республики Беларусь - члена таможенного союза с переходом права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю, подлежат вычету.

Указанный вычет производится в части сумм, приходящихся на стоимость предмета лизинга (оборудования) по полученному лизинговому платежу, то есть в части возмещения первоначальной его стоимости. Такой вычет предоставляется в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого предмет лизинга экспортируется.

Поскольку операции по вывозу имущества, являющегося предметом лизинга, с территории РФ на территорию государства - члена таможенного союза с переходом права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю подлежат обложению НДС (по нулевой ставке), вышеуказанные суммы НДС принимаются к вычету при условии представления следующих документов:

- счета-фактуры, выставленного продавцом;

- документов, подтверждающих фактическую уплату лизингового платежа лизингополучателем (белорусской фирмой);

- первичных документов, подтверждающих принятие покупателем (российской организацией) приобретенного предмета лизинга на учет.

Такой вывод следует из положений п. 9 ст. 1 Протокола, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

До 1 июля 2010 г. порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении товаров, вывозимых с территории российских и белорусских контрагентов, регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Налогоплательщик также имел право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта. Это следует из п. 1 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являвшегося неотъемлемой частью указанного Соглашения. Однако специальный порядок для принятия таких сумм НДС к вычету данными документами не устанавливался.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010