Российская организация осуществляет вывоз товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, на таможенную территорию Республики Беларусь. В каком порядке в 2010 г. такие операции подлежат обложению НДС?

Ответ: Согласно ст. 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при экспорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 названной статьи.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

- договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, то есть Республики Беларусь, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);

- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Основание - п. 2 ст. 1 Протокола.

Пунктом 3 ст. 1 Протокола определено, что документы, предусмотренные п. 2 указанной статьи, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Налоговый орган проверяет обоснованность применения нулевой ставки НДС и принимает (выносит) соответствующее решение согласно законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (п. 5 указанной статьи).

Таким образом, операции по вывозу товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, с территории РФ на таможенную территорию Республики Беларусь подлежат обложению НДС по нулевой ставке (при выполнении рассмотренных выше условий). С 1 июля 2010 г. для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки российской организации следует представить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров налоговую декларацию по НДС и документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена таможенного союза для налогоплательщика НДС (абз. 3 п. 3 ст. 1 Протокола).

В случае непредставления российской организацией документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки в установленный срок, суммы НДС уплачиваются за тот налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом их вычета в порядке, установленном гл. 21 Налогового кодекса РФ. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола.

До 1 июля 2010 г. порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Согласно ст. 2 данного Соглашения товары, помещаемые под таможенный режим экспорта, вывозимые с таможенной территории государства одной Стороны и ввозимые на таможенную территорию государства другой Стороны, также подлежали обложению НДС по нулевой ставке при условии документально подтвержденного экспорта. При этом документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, следовало представлять в течение 90 календарных дней с даты отгрузки товаров. Об этом говорится в п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью указанного Соглашения.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2010