Организация компенсирует расходы работников, с которыми заключен трудовой договор, на оплату услуг мобильной связи. Признаются ли в 2010 г. такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, в случае если личные сотовые телефоны работников используются для производственных нужд?
Ответ: При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Об этом говорится в ст. 188 Трудового кодекса РФ.
Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признается плательщиком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Основание - пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.
Поскольку личные сотовые телефоны используются работниками для выполнения ими своих трудовых обязанностей, выплаты в виде возмещения расходов работников по оплате услуг мобильной связи имеют компенсационный характер. Такие выплаты освобождаются от обложения страховыми взносами в размере, установленном соглашением, заключенным между работодателем и работником в письменной форме. Основание - ст. 188 ТК РФ и пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При этом служебный характер использования сотовых телефонов должен быть документально подтвержден, в частности:
- детализированным счетом оператора;
- документами, подтверждающими право собственности на сотовый телефон работников, с которыми заключено указанное соглашение.
Компенсации, превышающие размеры, предусмотренные соглашением сторон, подлежат обложению в 2010 г. исходя из их сумм и тарифов страховых взносов в размерах, предусмотренных ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.07.2010