ЗАО оказывает медицинские услуги населению. Для пополнения собственных оборотных средств общество заключило кредитный договор с банком, в котором предусмотрено ежеквартальное начисление процентов по кредиту. В соответствии с кредитным договором начисление процентов за пользование кредитом начинается с календарного дня, следующего за днем выдачи кредита, и заканчивается календарным днем погашения всей задолженности по кредиту. Банк предоставляет ЗАО ежеквартальную расшифровку начисленных процентов

Согласно п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Пункт 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ предусматривают, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Руководствуясь вышеуказанным условием кредитного договора и положениями НК РФ, ЗАО производит начисление процентов по кредиту ежеквартально и включает их в полной сумме в состав внереализационных расходов (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ).

В соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.11.2009 N 11200/09 налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Порядок уплаты процентов по кредиту, полученному ЗАО, в соответствии с договором установлен следующий.

В течение 2009 г. заемщик обязан был уплачивать начисленные банком проценты за пользование кредитом ежеквартально не позднее 28-го числа последнего месяца квартала в размере 65% от суммы ежеквартально начисляемых процентов.

Остальные 35% от общей суммы процентов, начисленных к уплате в 2009 г., должны оплачиваться заемщиком в течение 2010 г. в соответствии с графиком, согласованным с банком. Согласно графику уплата оставшейся части процентов должна производиться заемщиком в срок с 23 марта 2010 г. по 11 августа 2010 г.

Таким образом, уплата банку процентов по кредиту, начисленных за 2009 г., производится ЗАО в рассрочку: 65% было уплачено в 2009 г., остальные 35% уплачиваются в 2010 г.

В соответствии с договором срок погашения кредита еще не наступил; в 2010 г. начисление процентов по кредиту, а также их оплата производятся обществом ежеквартально. Кроме того, в 2010 г. общество оплачивает ту часть процентов по кредиту, которая была начислена, но не оплачена в 2009 г. (35% от общей суммы процентов 2009 г.).

Имеет ли право ЗАО в 2009 г. принять для целей исчисления налога на прибыль всю сумму начисленных процентов по кредиту (в размере 100%), несмотря на то что фактическая уплата начисленных процентов произведена в 2009 г. лишь частично (в размере 65%)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/475

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов виде процентов по кредитным договорам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Пункт 8 ст. 272 НК РФ предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

На основании п. 1 ст. 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

В связи с вышеизложенными нормами НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами с учетом положений ст. 269 НК РФ.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

21.07.2010