Физическое лицо получило из налогового органа уведомление на уплату налога на имущество физических лиц за 2012 г. в отношении жилого дома, зарегистрированного на налогоплательщика (как на титульного собственника). Инвентаризационная стоимость дома составила 1 млн руб. Поскольку в муниципальном образовании по месту нахождения имущества установлена максимальная ставка налога (2%), налог исчислен в сумме 20 тыс. руб. Между тем указанный дом приобретен налогоплательщиком в браке и фактически находится в совместной собственности с супругой (соглашение о разделе имущества (брачный контракт) между супругами не заключалось). Каким образом в рассматриваемой ситуации следует исчислить налог на имущество физических лиц?

Ответ: По мнению официальных инстанций, признание лица налогоплательщиком налога на имущество физических лиц осуществляется налоговым органом на основании информации, полученной от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговым органом в отношении лица, указанного в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество, исходя из размера доли в праве общей собственности, указанного в этих документах. Однако, на наш взгляд, системный анализ законодательства РФ позволяет прийти к иному выводу, позволяющему супругам уплачивать налог в меньшей сумме. В рассматриваемой ситуации инвентаризационная стоимость объекта налогообложения, максимальная сумма налога в отношении которого равна 1,5 тыс. руб. (500 000 руб. x 0,3%), для каждого из супругов составит 500 тыс. руб. Общая сумма налога, причитающаяся к уплате с супругов, - 3 тыс. руб.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По мнению официальных инстанций (Письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-05-06-01/24959, от 02.02.2012 N 03-05-04-01/05 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 21.02.2012 N БС-4-11/2888@)), в силу ст. 131 Гражданского кодекса РФ, ст. 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право собственности (в том числе право общей совместной собственности) возникает с момента его государственной регистрации и подтверждается свидетельством, в котором указывается вид возникшего права собственности. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговым органом в отношении лица, указанного в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество, исходя из размера доли в праве общей собственности, указанного в этих документах.

Однако, на наш взгляд, системный анализ законодательства РФ позволяет прийти к иному выводу.

Согласно п. 3 ст. 1 Закона N 2003-1, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Статьей 3 Закона N 2003-1 установлены ставки налога, размер которых определяется в зависимости от инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. При этом п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 определено, что инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Конституционный Суд РФ в п. 2.1 Постановления от 01.03.2012 N 6-П отметил, что налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны.

Рассматривая правовой режим совместной собственности супругов, целесообразно отметить Определение Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 N 444-О: исходя из системного толкования ст. ст. 244, 253, 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 и 35 Семейного кодекса РФ сделан вывод о том, что приобретенное в период брака на имя одного из супругов за счет общих доходов супругов имущество (вне зависимости от того, на чье имя оно оформлено) подчиняется режиму совместной собственности супругов (кроме случаев, когда федеральным законом или договором установлено иное). Аналогичная позиция высказана в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07.

Применительно к рассматриваемой в вопросе ситуации обратимся к Постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2012 по делу N А33-11710/2011, в котором на основе анализа ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ определено, что для имущества, в том числе недвижимого, приобретенного во время брака, законом установлен специальный правовой режим - такое имущество является общей совместной собственностью супругов. При этом нормы ГК РФ (ст. 131) и Федерального закона N 122-ФЗ (п. 3 ст. 24) о регистрации права собственности не отменяют установленный законом правовой режим имущества, находящегося в общей совместной собственности, а только устанавливают порядок регистрации права.

При таких обстоятельствах регистрация права собственности на жилой дом на имя одного из супругов не отменяет правовой режим данного имущества, находящегося в общей совместной собственности супругов, которые являются собственниками указанного имущества и в силу п. 1 ст. 1 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 плательщиками налога на имущество.

Отметим также Определение Московского городского суда от 14.07.2011 по делу N 33-22020: сумма налога на имущество физических лиц, находящегося в общей долевой и (или) совместной собственности, должна исчисляться не из инвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения, а из инвентаризационной стоимости доли в объекте налогообложения, поскольку иное означало бы необоснованное и произвольное возложение на физических лиц обязанности по уплате налога исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всего объекта налогообложения, что противоречит положениям п. 2 ст. 1 и ст. 3 Закона N 2003-1, согласно которым ставка налога на имущество должна определяться в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества соразмерно доле налогоплательщика в этом имуществе.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации инвентаризационная стоимость объекта налогообложения, максимальная сумма налога в отношении которого равна 1,5 тыс. руб. (500 000 руб. x 0,3%), для каждого из супругов составит 500 тыс. руб. Общая сумма налога, причитающаяся к уплате с супругов, - 3 тыс. руб.

Полагаем, что для осуществления указанного перерасчета супруги вправе обратиться в налоговый орган, представив документы, свидетельствующие о приобретении жилья и заключении брака между гражданами.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.01.2014