Общество с ограниченной ответственностью, применяющее общий режим налогообложения, оказывает социальные услуги по уходу за пожилыми и инвалидами на дому по заказу Департамента социального развития субъекта Российской Федерации на основании заключенного государственного контракта. Включаются ли в налоговую базу по НДС денежные средства, получаемые обществом из бюджета субъекта Российской Федерации в счет оплаты данных услуг?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования.

Перечень операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149 Кодекса. Так, пп. 3 п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.

Таким образом, указанное освобождение применяется в случае оказания услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, под которыми понимаются организации и учреждения, созданные для осуществления функций некоммерческого характера и полностью или частично финансируемые из бюджета. Поэтому в случае если услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми оказывают организации и учреждения, не являющиеся государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, то при оказании такими организациями и учреждениями данных услуг освобождение, предусмотренное вышеуказанным пп. 3 п. 2 ст. 149 Кодекса, не применяется и, соответственно, эти услуги подлежат налогообложению по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса в целях налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость по услугам по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, оказываемым по заказу Департамента социального развития субъекта Российской Федерации организацией, не являющейся государственным или муниципальным учреждением социальной защиты, исчисляется либо на день оказания этих услуг, либо на день получения предварительной оплаты, являющейся денежными средствами, выделяемыми из бюджета субъекта Российской Федерации.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010