Организация занимается оптово-розничной торговлей и совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, которые планировалось реализовать в розницу, учитывались в стоимости этих товаров. Однако в дальнейшем эти товары были переданы для реализации в режиме оптовой торговли. Вправе ли организация на основании п. 9 ст. 346.26 НК РФ принять к вычету суммы НДС, ранее включенные в стоимость товаров, и при оптовой реализации этих товаров определять налоговую базу в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ?

Ответ: На основании п. 9 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Таким образом, указанная норма Кодекса применяется в случае, когда налогоплательщик прекращает применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении отдельного вида деятельности и в отношении этого вида деятельности уплата налогов производится в соответствии с общим режимом налогообложения.

Поэтому в случае если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению данным налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, то норма вышеуказанного п. 9 ст. 346.26 гл. 26.3 Кодекса в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для использования в операциях, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, но фактически использованных в операциях, облагаемых этим налогом, не применяется.

Однако, принимая во внимание установленный гл. 21 Кодекса порядок применения налога на добавленную стоимость, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 171 Кодекса), вычеты налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, но фактически использованным при осуществлении операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, должны производиться в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для операций по реализации товаров в розничной торговле, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, но фактически использованным для операций по реализации товаров в оптовой торговле, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, то есть при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров, и первичных учетных документов. При этом указанные вычеты следует производить в том налоговом периоде, в котором эти товары фактически реализованы.

Что касается определения налоговой базы при реализации указанных товаров, то, поскольку суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам подлежат вычету, не имеется оснований для определения налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 154 Кодекса, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В связи с этим при реализации вышеуказанных товаров налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется согласно п. 1 ст. 154 Кодекса исходя из рыночных цен.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010