Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ устанавливает предельный размер дохода налогоплательщика, превышение которого влечет утрату права на применение УСН. Будут ли учитываться при определении указанного предельного размера дохода налогоплательщика - индивидуального предпринимателя суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, если они не полностью израсходованы в течение трех налоговых периодов с момента их получения?

Ответ: В силу п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего УСН, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщиками учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые у организаций налогом на прибыль организаций, а у индивидуальных предпринимателей - доходы, облагаемые НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абз. 4 настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абз. 4 вышеназванного пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Таким образом, законодательно установлено, что названные выплаты одновременно включаются в доходы и в расходы индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. При этом названные выплаты не предусмотрены ст. 251 НК РФ.

Следовательно, для целей применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ указанные выплаты должны учитываться при определении предельного размера доходов, позволяющего индивидуальным предпринимателям сохранять право на применение УСН.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010