Индивидуальный предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, в 2010 г. принял к учету амортизируемое имущество, относящееся к четвертой амортизационной группе в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Вправе ли он в целях исчисления НДФЛ согласно п. 9 ст. 258 НК РФ в 2010 г. принять к учету такое имущество по его первоначальной стоимости за вычетом 30 процентов, отнесенных в состав расходов 2010 г.? Если это правомерно, то возможно ли начисление амортизации на оставшуюся первоначальную стоимость амортизируемого имущества уже в 2010 г. или только в следующем налоговом периоде?

Ответ: В силу п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

В силу п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ и п. 41 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (использование).

Таким образом, расходы в виде амортизационных начислений признаются расходами того налогового периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) амортизируемых основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Исходя из изложенного индивидуальный предприниматель в налоговом периоде при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе уменьшить сумму доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на профессиональные налоговые вычеты в сумме расходов на капитальные вложения в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам (за исключением средств, полученных безвозмездно), а также начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (то есть в том же налоговом периоде), - в сумме начисленной амортизации по этому объекту.

При этом такой объект включается в амортизационную группу (подгруппу) по своей первоначальной стоимости за вычетом 30 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов налогового периода.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010