Индивидуальный предприниматель сдал в аренду организации недвижимое имущество, находящееся у него в собственности. После смерти индивидуального предпринимателя арендаторы, на основании ст. 617 ГК РФ, продолжают пользоваться помещением, за что перечисляют на указанный в договоре расчетный счет арендные платежи. Подлежит ли обложению НДФЛ доход физического лица - наследника индивидуального предпринимателя в виде сумм арендной платы, перечисленных организацией на счет индивидуального предпринимателя уже после его смерти, но до даты получения свидетельства о праве на наследство, в соответствии с которым наследник получил в том числе и денежные средства с данного расчетного счета?

Ответ: В соответствии с п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

В силу п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Переход права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды (п. 1 ст. 617 ГК РФ).

Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. При этом днем открытия наследства является день смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Минфин России в Письме от 25.03.2010 N 03-04-05/7-134 делает вывод, что у наследника, вступившего в права наследования, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Исходя из изложенного суммы арендной платы за пользование помещением после смерти индивидуального предпринимателя - арендодателя, перечисляемые на его счет после смерти, признаются доходом наследника - физического лица, подлежащим обложению НДФЛ в общем порядке. Для освобождения от налогообложения таких сумм в соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ оснований не имеется.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения физических лиц

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010