Можно ли направить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета на основании ст. 176 НК РФ, в счет уплаты НДС в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 176 Налогового кодекса РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет, либо при наличии письменного заявления налогоплательщика суммы НДС, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Вместе с тем п. 4 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Из вышеуказанной нормы ст. 174 НК РФ следует, что российский налогоплательщик, выступающий в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, уплачивает налог путем фактического перечисления денежных средств в бюджет.

Учитывая изложенное, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета на основании ст. 176 НК РФ, не может быть направлена в счет уплаты НДС в качестве налогового агента при приобретении у иностранного лица работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

20.07.2010