Налогоплательщик, являющийся с 2011 г. пенсионером, в 2013 г. купил квартиру. В 2012 - 2013 гг. у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Когда налогоплательщик может представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ в целях переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды?

Ответ: Если налогоплательщик, являющийся с 2011 г. пенсионером, в 2013 г. купил квартиру, то, по мнению ФНС России, декларации представляются налогоплательщиком исключительно по окончании 2013 г. (то есть в 2014 г.). Однако, по нашему мнению, Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо запретов и ограничений для представления в 2013 г. деклараций за 2010 - 2011 гг. в том случае, когда на момент подачи указанных деклараций налогоплательщик-пенсионер фактически не имеет доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

При этом у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Согласно Письму Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577 (направлено Письмом ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@) отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

ФНС России в Письме от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13096@ (размещено на официальном сайте) пришла к выводу, что в приведенной ситуации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры путем представления в налоговый орган в 2014 г. (то есть исключительно по окончании 2013 г.) налоговых деклараций по НДФЛ за 2010 и 2011 гг. (декларация за 2013 г. не представляется).

Однако НК РФ не содержит каких-либо запретов и ограничений для представления в 2013 г. деклараций за 2010 - 2011 гг. в том случае, когда на момент подачи указанных деклараций налогоплательщик-пенсионер фактически не имеет доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

23.01.2014