Содержание

Введение……………………………………………………………………3

1. Теоретические основы организации налогового планирования на предприятиях малого бизнеса

1.1. Сущность, принципы и этапы процесса налогового планирования на предприятии……………………………………………………………………7

1.2. Системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России и зарубежных странах……………………………………………………………..19

1.3. Классификация методов определения налоговой нагрузки, как показателя оценки эффективности налогового планирования на предприятии……………………………………………………………………...27

2.Современное состояние и направления налогового планирования в деятельности малых предприятий

2.1. Анализ современной структуры налогообложения предприятий малого бизнеса в России………………………………………………………...41

2.2. Анализ динамики деятельности малых предприятий на региональном уровне……………………………………………………………44

2.3.Эффективность налогового планирования на предприятиях малого бизнеса……………………………………………………………………………51

3. Совершенствование налогового планирования на малых предприятиях

3.1. Направления совершенствования налогового планирования на предприятиях малого бизнеса…………………………………………………..62

3.2Организация налогового планирования на предприятиях малого бизнеса……………………………………………………………………………69

Заключение……………………………………………………………….77

Список использованных источников………...................................…..79

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время процесс формирования в России эффективной, отвечающей современным требованиям рыночной экономики, системы налогообложения объективно привел к пониманию необходимости согласования достаточно противоречивых интересов государства и налогоплательщиков. От реализации этой задачи во многом зависит выполнение государством функций пополнения и расходования бюджетных средств, дальнейшее развитие субъектов хозяйственной деятельности, а также экономики в целом. Инструментом, способствующим решить вышеуказанную проблему, может стать налоговое планирование.

Российское законодательство оказывает влияние на систему экономических отношений и является основой развития малого предпринимательства, которое, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, обладая быстрой оборачиваемостью капитала, способствует позитивной динамике национального хозяйства и стабильному формированию налоговой базы. Однако действующая система налогообложения не обеспечивает должным образом развитие малого бизнеса. Несмотря на то, что в ней заложены определенные инструменты, позволяющие малым предприятиям изменять уровень своей налоговой нагрузки, одной из главных причин возникновения конфликтов между государственными контролирующими органами и налогоплательщиками становится несовершенство правовой базы.

Граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов не является четкой, что приводит к значительным потерям в бюджете Российской Федерации, а в особо серьезных случаях сопровождается другими правонарушениями, в том числе отказом от легализации доходов, полученных преступным путем. В силу названных причин исследование действующих режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства, механизма налогового планирования и разработка подходов к их совершенствованию являются актуальными.

Степень разработанности проблемы. Научные аспекты исследования формировались на основе изучения, критического анализа теоретико-методологических и практических исследований зарубежных авторов: Д. Джонсона, Д. Карала, Дж. Кейнса, Д. Кэмбелла, А. Лаффера, А. Маршала, Д. Нефа, В. Пети, Д. Риккардо, Р. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Ю. Стиглица и др.

Фундаментальному изучению налоговой системы посвятили свои работы такие отечественные ученые, как Л.В. Дуканич, А.Н. Игудин, А.П.Кадочников, А.Л. Коломиец, О.М. Луговой, Н.Д. Матрусов, А.Д. Мельник, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, С.Г. Синельников-Мурылев, И.А. Трунин, Т.Ф. Юткина.

В современной литературе проблемы эффективного налогового планирования на предприятиях малого бизнеса рассматриваются в трудах Р.Ф. Голимзякова, А.Р. Горбунова, СВ. Гуськова, Е.Н. Евстигнеева, В.Я. Кожинова, Т.А. Козенковой, И.И. Кучерова, А.Н.Медведева, Д.Ю. Мельник, В.Г. Пансковой, А.И. Погорлецкого, Б.А. Рогозина, И.Н. Соловьева, Д.Н.Тихонова, Д.Г. Черника и многих других. Практической реализации методов и схем налогового планирования посвящены работы СМ. Джаарбекова, А.Г. Липника, Ю.А. Лукаша, А.В.Петрова и др.

Несмотря на то, что в них отражены основные аспекты налогообложения малого предпринимательства и сделаны попытки применения опыта развитых стран в современных условиях России, есть проблемы, которые остаются нерешенными. Так, в экономической литературе отсутствует анализ налоговых поступлений от уплаты налогов малыми предприятиями при различных режимах налогообложения, как по РФ целом, так и на уровне регионов. Недостаточно глубоко изучен механизм налогообложения малого предпринимательства в муниципальных образованиях. Отсутствие целостной логически выстроенной и внутренне непротиворечивой концепции налогового планирования в малых предприятиях требует обобщения теории и практики ее формирования и разработки направлений совершенствования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является теоретическое обоснование роли налогового планирования в развитии рыночных процессов и разработка практических рекомендаций по совершенствованию методов его реализации на малых предприятиях.

В соответствии с данной целью сформулированы основные задачи исследования:

- обобщить теоретические подходы к налоговому планированию, уточнить его место и роль в финансовом менеджменте;

- проанализировать основные системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях, раскрыть содержание их элементов: налогового поля, порядка взимания системообразующих налогов, логики формирования финансового результата;

- выявить факторы, воздействующие на объем налоговых поступлений в бюджеты всех уровней от малых предприятий;

- разработать направления оптимизации налогообложения организаций малого бизнеса и оценить их эффективность для различных типов производства;

- обосновать комплекс мер по совершенствованию налогового планирования в субъектах малого предпринимательства.

Предметом исследования является налоговое планирование, как подсистема внутрифирменного управления.

Объектом исследования выступают субъекты малого предпринимательства - юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Московской области.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории, методологии и оптимизации налогообложения, а также специалистов в области налогообложения, законодательные акты и постановления Правительства РФ и Московской области.

Исследование проводилось на основе диалектического метода познания, позволяющего изучить экономические явления, реализовать сочетания комплексного, системного и ситуационного подходов к изучаемой проблеме. В процессе исследования применялись такие методы и приемы, как анализ и синтез, сравнения и группировки, графических изображений, экономико-статистический, абстрактно-логический и экономико-математические.

Информационно-эмпирической базой исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по Московской обалсти, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной налоговой службы РФ, материалы научно-практических конференций и периодической экономической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения соискателя.

Гипотеза исследования основана на предположении о том, что выбор системы налогообложения организаций малого бизнеса должен осуществляться с учетом налогового планирования, позволяющего выделить приоритетные пути минимизации налоговой нагрузки, а также текущие и перспективные направления оптимизации платежей.

Практическая значимость исследования. Основные положения исследования развивают теорию регулирования рыночных отношений в части обоснования концептуальных направлений дальнейшего совершенствования налогового планирования на уровне государства и налогоплательщика.

Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные рекомендации могут применяться налогоплательщиками при осуществлении налогового планирования.

Реализация рекомендаций, выработанных в ходе исследования, предоставляет предприятиям возможность обоснования целесообразности применения специальных налоговых режимов и позволяет выбрать оптимальную систему налогообложения, а государственным структурам - оценить результативность проводимых в стране трансформаций и преобразований в финансовой сфере.

Материалы исследования могут быть также использованы в процессе подготовки экономистов при преподавании дисциплин: "Налоги и налогообложение", "Теория и история налогообложения", "Налогообложение юридических лиц", "Налоговое планирование и прогнозирование", "Специальные налоговые режимы".

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и основные задачи, определены объект, предмет, база и методы исследования, раскрыта практическая значимость работы.

В первой главе "Теоретические основы организации налогового планирования на предприятиях малого бизнеса" исследовано содержание терминов "налоговый менеджмент", "налоговое планирование", "оптимизация налогообложения", "минимизация налогообложения", рассмотрена сущность, принципы и этапы процесса налогового планирования, охарактеризованы особенности налогообложения предприятий малого бизнеса в России и зарубежных странах; изучены методы определения налоговой нагрузки, как основного показателя, характеризующего эффективность налогового планирования на предприятиях.

Во второй главе "Современное состояние и направления налогового планирования в деятельности малых предприятий" проанализирована современная структура налогообложения предприятий малого бизнеса в России и Ставропольском крае, осуществлена оценка развития деятельности малых предприятий на региональном уровне, предложены направления налоговой оптимизации и рассчитана эффективность введения налогового планирования на предприятиях малого бизнеса.

В третьей главе "Совершенствование системы налогового планирования на малых предприятиях" предложен комплекс мер, направленных на повышение эффективности налогового планирования на предприятиях малого бизнеса, основанных на анализе действий налогоплательщика, с точки зрения их экономической оправданности и целесообразности, с учетом понятий "злоупотребление правом" и "доктрина деловой цели"; разработана микроимитационная модель реализации налоговых планов с возможностью прогнозирования бюджетных доходов и налоговых обязательств в условиях действующего и принятия альтернативного законодательства.

В заключении приведены выводы и предложения по результатам исследования, обоснована целесообразность использования разработанных положений, приемов и методов в практической деятельности региональных и федеральных органов власти и малых предприятий.

Список литературы

1. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" (в редакции Федерального закона от 21 марта 2002 г. №31 - ФЗ)

2. Федеральный закон № 2118-1 от 27.12.1991г. "О налоговой системе РФ" (в редакции Федерального закона от 01.02.2003г.)

3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III) -Официальный текст на 15 сентября 2006г. - М: Изд-во "ЭЛИТ", 2006г. -352 с.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации - Официальный текст на 1 августа 2006г. - М.: "ЭКМОС", 2007г. - 112 с

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I, II) - Официальный текст на 15 марта 2007г. - М.: "Издательство ЭЛИТ", 2007г. - 392 с.

7. Программа правительства РФ по поддержке малого и среднего бизнеса в РФ на 2000-2001 года, ст.959, "Собрание законодательств" №8, 2000.

8. Уголовный кодекс (части I, II) Официальный текст на 15 сентября 2006 г. - М: "Издательство ЭЛИТ", 2006. - 243 с.

9. Айтхожина Г.С. Налоговое планирование как средство достижения стратегических целей организации // Омское налоговое обозрение .-2003.-№6.-С.56

10. Алабин A.M. Роль государства в развитии сектора малых промышленных предприятий Италии // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика. - 2002. - №2. - С.44.

11. Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятиях (теоретико-методологический аспект) / дисс. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук -М., 2000

12. Бернар.Н., Колли Ж. Толковый экономический словарь. Французская, русская, немецкая, испанская терминология / Пер. с фр.: Международные отношения. 1994. -Т.2.- 382 с.

13. Большая Советская Энциклопедия. Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е - М.: "Советская энциклопедия", 1975. - Т.34. - 608 с.

14. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Новая волна, 2005. 458 с.

15. Брялина Г.И. Развитие малого бизнеса в период становления рыночных отношений: Автореферат дис. на соиск. учен, степени канд. эк. наук. Уфа, 1998

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2005.-288 с.

17. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. -СПб.: Питер., 2004. - 290 с.

18. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику//Вопросыэкономики.-2000.-№5. С. 17-21

19. Гарифуллин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань. КГУ. 1986г. 238с.

20. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. - М.: Издательская фирма "Анкил", 1999. - 184 с.

21. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны // Вопросы экономики. - 2002. - №4. С. 14-18

22. Горшков Д.А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник. - 2002. - №4. С. 7-12

23. Грабовый П. Г. и др., Риски в современном бизнесе. Изд-во "Алане". 2004г. 154 с.

24. Давыденко Е.И. Теневая составляющая в экономике Ставропольского края: факторы, проявления, следствия. //Научная мысль Кавказа. Приложение. - 2003. - № 7. С. 9-12

25. Дадашев А. 3., Кирина Л. С. Налоговое планирование в организации. Учебно-практическое пособие. - М.: Книжный мир. - 2004. 345 с.

26. Дворецкая А.А. Взаимодействие центра и регионов // Российский налоговый курьер. - 2003. - №11. С 18-22

27. Де Лева Ф., Эртман М., Фаилла Г. Налоговая оптимизация. - Рим, Jandi Sapi Editori, 1998. 142 с.

28. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: ИНФРА-М, 1998.- 111с.

29. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. -Ростов-на- Дону: Феникс, 2000. - 431 с.

30. Заринов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2003. СП

31. Зарубицкая Т.К., Кузнецова Л.П. Безопасность как проблема деятельности налоговых органов // Электронный ресурс: www.nalog.ru

32. Засухин А. Т. Доходы и налоги. - М.: Экономика, 2003. - 246 с.

33. Иванов Н.П., Стехина С.Н., Рожков О.П. Основные направления совершенствования процесса финансового прогнозирования в системе управления экономическим развитием (на примере Ставропольского края). // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Приложение, - 2003. - №3. -С. 45-47

34. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) Теория и практика финансового анализа. С. 1-7. Электронный ресурс: http: // www. cfm.ru / taxes/how-much- taxes.shtml

35. Карала Д., Нефа Д., Джонсона Д. Классическая экономическая теория.: М. - 1987. - 187 с.

36. Карпинская В., Калиниченко Н. Помогите бедному малому. М., Итоги. - 2005. - № 45. - 231 с.

37. Кашанина Т. В. Хозяйственные товарищества и общества.: Правовое регулирование внутрифирменной деятельности / Учеб. для вузов - М.: Изд. группа Инфра-М-Кодекс 1995г. 554 с.

38. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 1998. - №9. С. 30

39. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. - М.: 1-я Федеративная Книготорговая Компания. - 1998. - 142 с.

40. Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовый результат деятельности организации / дисс. на соиск. учен, степн. канд. экон. наук. - М.. 2000.

41. Козлова О.Л., Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Финансы. - 2006. - №9. С. 24

42. Колесников А., Колесникова Л. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения // Вопросы экономики. - 1996. - №7. -С.46-58.

43. Кокорев И. Международное налоговое планирование // Аудит и налогообложение. - 2001. - №4. С. 24-28

44. Колосов АФ. Система налогообложения и возможность использования льгот для снижения налоговых платежей // Экономика строительства .-1995. -№11.-С. 23

45. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. -М.: Бек.-2001.-278 с.

46. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс; Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.; Пер. с англ. 11-го изд. - М.: Республика, 1992.

47. Малис Н.И., А.В.Веселова, Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Финансы. - 2005. - №1. С. 18

48. Малый бизнес: методика и результаты анализа // Вопросы статистики.-2004. - №8. С. 15

49. Манита А.Д. Теория вероятностей и математическая статистика: Учеб. пособие. - М.: Издат. отдел УНЦ ДО, 2001. - 120с.

50. Михайлов В.И., Салин В.Н. Малый бизнес: финансы и страхование // Финансы. 2006. - №5. С. 25

51. Модестин, А.Н. Козырин. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговая политика в индустриальных странах. -М., 1998. С. 101-102.

52. Налоговое право: учебник / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристь, 2003.-458 с.

53. Налоги и налогообложение: учебник для студентов экономических специальностей / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев, В.П. Морозов.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с.

54. Налогообложение малого предпринимательства: законодательная практика в России и регионах, реформа налогообложения малого бизнеса. / ИКЦ "Бизнес - Тезаурус" М.: 2002 г.

55. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитик-пресс, 2003. - 608 с.

56. Налоги и налогообложение. А.Е. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич, изд-во: Питер. -2005. - 451 с.

57. Неформальный сектор в российской экономике. // Приложение к журналу "Предпринимательство в России". М., ИСАРП, 2001

58. Оптимизация налогов. Методы и схемы/Ю.А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа

59. Перекрестова Л.В., Яновский А.Г. Система репрезентативного модельно-статистического оценивания и прогнозирования налоговых потенциалов региона и муниципальных образований // Вестн. Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3. Экономика. Право. - Волгоград, 2006, Вып. 1. - С. 84-89.

60. Перов А.Г. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: ЮРАЙТ. - 2002 - 555 с.

61. Петров И.В. Налоговое планирование - метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций (на примере предприятий пищевой промышленности Краснодарского края) / дисс. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук - Краснодар, 2000

62. Петров Ю.В., Афонина С.Л. Коллизии налоговой системы и налоговый кодекс // Российский экономический журнал. - 2001. - №5

63. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики // Российский экономический журнал. -1998.-№4.-С.35-51.

64. Ровенский Ю.А. Эволюция малого предпринимательства в России.\\ Социально-политический журнал. - 2006. - №2

65. Российское обозрение малых и средних предприятий 2001. М.: изд. Ресурсного центра малого предпринимательства, 2002.

66. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС, 2000.

67. Русакова Н.К., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ, 2002. - 495 с.

68. Словарь Вебстера (издания 1828). Полный толковый словарь английского языка с указанием произношения (Comprehensive Pronouncing and Explanatory Dictionary of the English Language, 1830)

69. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.// Бухучет и налоги. - 2005. - №3, Диалог №22.

70. Фадеев В.Ю. Малое предпринимательство в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М.: Наука, 2000.

71. Черноуцан Е. Франция: государство поддерживает малое и среднее предпринимательство. Проблемы теории и практики управления. 2001 №11. С. 60.

72. Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы: Учебное пособие. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. - 422 с.

Приложение 1

Примечания:

Примечаний нет.