Содержание

Введение 3

Глава 1. Теоретические и правовые основы организации управления

налоговыми рисками 6

1.1. Понятие налоговых рисков, их место в системе рисков,

связанных с коммерческой деятельностью 6

1.2. Классификация и оценка факторов, вызывающих налоговые

риски 15

1.3. Теоретические основы управления налоговыми рисками 24

Глава 2. Направления развития системы управления налоговыми

рисками в организации (на примере ООО "Сириус") 33

2.1. Характеристика ООО "Сириус" как налогоплательщика 33 2.2. Оценка налоговых рисков организации 37

2.3. Обзор арбитражной практики по налоговым спорам 45

Глава 3. Направления развития системы управления налоговыми рисками в организациях 53

3.1. Рекомендации по снижению налоговых рисков организации 53

3.2. Предложения по разработке системы управления налоговыми

рисками на предприятии 57

Заключение 66 Библиография 69

Приложения 73

Введение

Тема исследования актуальна, так как неопределенность внешней или внутренней среды неизбежно обусловливает наличие рисков при осуществле-нии менеджмента. Риск присущ любой форме человеческой деятельности, что связано со множеством условий и факторов, влияющих на положительный ис-ход принимаемых людьми решений. Под риском понимается возможная опас-ность потерь, вытекающая из специфики тех или иных явлений природы и ви-дов деятельности человеческого общества. Как экономическая категория риск представляет собой событие, которое может произойти или не произойти.

В случае совершения такого события возможны три экономических ре-зультата: отрицательный (проигрыш, ущерб, убыток), нулевой и положитель-ный (выигрыш, выгода, прибыль). Под налоговыми рисками чаще всего по-нимают неопределенности, которые могут вести к негативным последствиям.

Действительно, собственники компаний стремятся максимально снизить налоговую нагрузку. Именно поэтому финансисты, используя различные ме-тоды и формы налоговой оптимизации, снижают налоговую нагрузку, суще-ственно повышая тем самым вероятность наступления налоговых рисков. Так как очень часто такие действия не всегда правомерны, и представители нало-говых органов нередко с успехом выигрывают арбитражи по налоговым спо-рам у недобросовестных налогоплательщиков.

Тем не менее, налоговые платежи - одна из значительных статей расхо-дов для большинства компаний, а потому необходимо управлять налоговыми рисками и проводить их мониторинг в рамках внутреннего контроля. Подоб-ный подход дает возможность более осмысленно принимать управленческие решения, ликвидировать или снизить налоговые риски. Создание эффектив-ной системы управления налоговыми рисками косвенно способствует и уве-личению стоимости компании, поскольку отсутствие негативных неожидан-ностей повышает доверие инвесторов.

Эти процессы на предприятиях в настоящее время проходят на фоне уже завершающегося процесса реформирования налоговой системы. Поэтому со-временная ситуация, на фоне которой происходит практическое внедрение методик налогового менеджмента, целью которого является снижение налого-вого риска, характеризуется следующими чертами.

Во-первых, можно однозначно констатировать, что произошло сущест-венное снижение налоговой нагрузки, причем оно коснулось всех основных бюджетообразующих налогов.

Во-вторых, налоговое законодательство в основном стало кодифициро-ванным, многие процедуры налогового процесса обрели силу закона.

В-третьих, накоплена достаточно большая арбитражная практика (хотя и не всегда однозначная) по сравнению с девяностыми годами прошлого сто-летия.

Казалось бы, функционирование налоговой системы на данном этапе должно было сопровождаться снижением числа спорных ситуаций и, следова-тельно, уменьшением как количества, так и сумм оспариваемых решений пра-воприменителей. Однако практика свидетельствует об обратном.

По данным официального сайта ФНС России www.nalog.ru. Приходится констатировать, что если в 2000 г. количество рассмотренных в судах исков по всем основаниям, предъявленных налогоплательщиками к налоговым ор-ганам, составило 11 163, то в 2005 г. - 54 091. Что касается суммы оспаривае-мых налогоплательщиком требований, то если в 2003 г. она составляла 189 млрд руб., то в 2005 г. - 462 млрд руб.

Таким образом, количество рассмотренных исков за 2000 - 2005 гг. вы-росло почти в пять раз, а сумма оспариваемых налогоплательщиком требова-ний за 2003 - 2005 гг. - почти в 2,5 раза.

В связи с вышеизложенным в настоящее время приобретает особую ак-туальность определение понятия "налоговый риск", причем как для налого-плательщиков (поскольку именно они несут бремя непредвиденных потерь), так и для налоговых органов (для повышения качества налогового админист-рирования).

Цель выпускной квалификационной работы (ВКР) состоит в разработке направлений развития системы управления налоговыми рисками в организа-циях.

Для достижения указанной цели в ВКР необходимо последовательно решить следующие задачи:

- раскрыть содержание понятие "налоговые риски";

- определить место налоговых рисков в системе рисков, связанных с коммерческой деятельностью хозяйствующих субъектов;

- классифицировать и оценить факторов, вызывающих налоговые риски;

- ознакомиться с теоретическими основами управления налоговыми рисками;

- дать характеристику ООО "Сириус" как налогоплательщика

- провести оценку налоговых рисков организации;

- провести обзор арбитражной практики по вопросам налогообложения.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "Сириус" (далее - ООО "Сириус");

Предмет исследования - управление налоговыми рисками.

При написании ВКР были использованы законодательные акты и нор-мативные документы, регулирующие порядок налогообложения результатов деятельности, данные налогового учета и налоговой отчетности ООО "Сири-ус", а также учебные пособия, монографии и статьи из периодической печати ведущих отечественных ученых-экономистов, специалистов по налогообло-жению, таких как:

Список литературы

1. Конституция РФ, принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2008 г.); (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 14.07.2008 г.)

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 24.11.2008 г.; (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 13.10.2008 г.)

4. Федеральный конституционный закон от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Кон-ституционном Суде Российской Федерации" (ред. от 05.02.2007 г.)

5. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федера-ции и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администри-рования"

6. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2005 № 9-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жало-бой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа"

7. Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбит-ражными судами обоснованности получения налогоплательщиком нало-говой выгоды"

8. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, кото-рая утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333,

9. Правило (стандарту) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", введенному Постанов-лением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405

10. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопро-сам. Общение с налоговым органом" Одобрена Комиссией по аудитор-ской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протокол № 1 // Аудиторские ведомости. - 2000. - № 10. - С.9-10.

11. Авдийский В.И. Прогнозирование и анализ рисков в деятельности хо-зяйствующих субъектов. Монография / Под общ. ред. М.А. Эскиндаро-ва. - М.: ФА, 2003. - 210 с.

12. Андрющенко А.С. Одежда сотрудников повлияет на прибыль. // Мос-ковский бухгалтер. 2005. - № 9. - С.23-26.

13. Архипцева Л.М. Прогнозирование и планирование в налогообложении: Материалы к изучению дисциплины для студентов, обучающихся по специальности 08010765 "Налоги и налогообложение" / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Финакадемия, 2006. - 120 с.

14. Брызгалин В.В. К вопросу об обоснованности налоговых расходов. //Налоговые споры: теория и практика. - 2006. - № 10. - С.11-14.

15. Васильев Д.А. Как контролировать налоговые риски // Налогообложе-ние, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях. - 2006. - № 4. - С.31-34.

16. Гордеева О.В. Налоговые риски: классификация и приемы управления. // Налоговое планирование. 2007. - № 4. - С.22-24.

17. Грибанов А.А. Учет расходов на форменную одежду. // Финансовая га-зета. Региональный выпуск. - 2007 г. - № 8. - С.17-18.

18. Дегтярев И.А. Иностранный холдинг на защите российских активов. //ЭЖ-Юрист. 2005 г., № 8. - С.17-19.

19. Демичева И.В. Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834 "Об отнесении к расходам в целях налогооб-ложения прибыли издержек на оплату услуг сотовой связи". // Москов-ский бухгалтер. - 2006. - № 20. - С. 22-25.

20. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2004. - 350 с.

21. Ефимов С.В., Мелешев Р.С. Риски налогового планирования или схемы, которые мы выбираем. //Налоговая политика и практика. - 2006. - № 11. - С.23-26.

22. Зарипов В. Конституция или НДС? // ЭЖ-Юрист. - 2004. - № 31. - С. 21-24.

23. Каратуев А.Г. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 2006. - 440 с.

24. Курбангалеева О.А. Налогообложение расходов на обучение сотрудни-ков // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 10. - С.11-14.

25. Лермонтов Ю.М. Квалификация расходов для целей налогообложения: позиция налоговых и судебных органов. //Налоговая политика и практи-ка. - 2006. - № 3. - С.13-17.

26. Леушев А.А. Методологические подходы к анализу и управлению нало-говыми рисками.// Финансы и кредит. - 2007. - №17. - С. 21-24.

27. Пепеляев С.Г. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. - М.: Статут, 2007. - 320 с.

28. Сафронов Н.А. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Н.А. Саф-ронова. - 610 с.

29. Семенова М.В. Налог на прибыль: управление рисками и внутренний контроль.- М.: Изд-во //Бухгалтерский учет, -2007. - 320 с.

30. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / Под ред. С.Ф. Сутырина. СПб.: Изд-во В.П. Ми-хайлова; Полиус, 2007. - 334 с.

31. Танаев В.М. Понятие "риск" в Гражданском кодексе Российской Феде-рации // Актуальные проблемы гражданского права: Сборник статей. Вып. 2 / Под ред. М.И. Брагинского; Исследовательский центр частного права. Российская школа частного права. М.: Статут, 2007. - С. 8 - 35.

32. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рис-ков / Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 120 с.

33. Толстой Ю.К. Гражданское право: Учебник. Ч. II / Под ред. Ю.К. Тол-стого, А.П. Сергеева. М.: Проспект, 2007. - 710 с.

34. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.: ТК Велби, 2002. С. 64 - 65; Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. Минск: БГЭУ, 2006. С. 90

35. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. - М.: Статут, 2007. - 210 с.

Ресурсы INTERNET

36. Министерство финансов: www. minfin. ru

37. ФНС России: www.nalog.ru

38. http://www.lenta.ru/articles/2006/08/09/ipo/

Перечень информационных материалов

39. Справочная правовая система "КонсультантПлюс".

40. Справочная правовая система "Гарант"

Примечания:

Примечаний нет.