Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МАЛОГО БИЗНЕСА КАК СУБЪЕКТА

НАЛОГООБОЛОЖЕНИЯ……………………………………………………..…8

1.1 .Понятие, роль и значение малого предпринимательства в России и за рубежом……………………………………………………………………………8

1.2. Государственная поддержка малого предпринимательства……………...17

1.3. Налогообложение субъектов малого предпринимательства……………..26

1.4. Причины и способы уклонения от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства…………………………………………………………....33

2. АНАЛИЗ СХЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО

БИЗНЕСА………………………………………………………………………...40

2.1.Налоговая нагрузка субъекта малого предпринимательства. Методики определения налоговой нагрузки……………………………………………....40

2.2. Общеустановленная система налогообложения………………………….50

2.3. Упрощенная система налогообложения субъектов малого

предпринимательства……………………………………………………………55

2.4. Единый налог на вмененный доход………………………………………..62

3. ЭФФЕКТИВНОСТЬ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА

ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………..70

3.1 .Технико-экономическая характеристика ООО «Евро-Арт»……………...70

3.2 Сравнительный анализ применения общей, упрощенной системы

налогообложения и ЕНВД………………………………………………………75

3.2.1 Анализ показателей деятельности при применении УСНО…………….75

3.2.2 Анализ показателей финансовой деятельности при применении ЕНВД……………………………………………………………………………..77

3.2.3.Применение общего режима налогообложения ООО «Евро-Арт»………………………………………………………………………………81

3.3 Анализ эффективности применения разных систем налогообложения………………………………………………………………..83

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………84

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….87

Введение

Изменение экономической жизни общества, развитие рыночных отношений в стране актуализируют проблему малого предпринимательства, его участия в решении важных социально-экономических вопросов. Возможности реализации экономического потенциала малых предприятий находятся в прямой зависимости от соответствия тенденций их развития направлениям развития российской экономики. Её характерной особенностью на современном этапе выступает переплетение процессов глобальной трансформации от индустриального к постиндустриальному обществу и революционного преобразования административно-командной экономики в рыночную. В таких условиях возникает необходимость в особой парадигме малого предпринимательства, основанной на формировании его постиндустриального характера на базе расширения рыночных отношений.

Становление современного типа малого предпринимательства в экономике России сопряжено с немалыми трудностями. Небывалый по глубине и продолжительности системный кризис, реформирование экономики на основе монетарной концепции с упованием на автоматизм рынка вызвали кризисное состояние значительной части предприятий, финансовые ограничения развития, снижение уровня благосостояния населения. Положение усугубляется незавершённостью формирования нормативно-законодательной базы малого предпринимательства, несовершенством его налогообложения и рыночной инфраструктуры, отсутствием заинтересованности многих ведомств в скоординированной поддержке малых предприятий.

В результате функционирования малого предпринимательства в режиме нестабильности и самовыживания в его развитии отчётливо проявились негативные тенденции, направленные на приспособление к сложившимся противоречивым условиям за счет потери связи с современной парадигмой. Такой тип предпринимательства не отвечает интересам общества. В рамках переходной экономики требуется положить начало формированию новой, адекватной современному рынку системы экономических отношений малого предпринимательства. Создание данной системы имеет важное значение для обеспечения структурной перестройки экономики, её конкурентности, инновационности и динамизма, необходимых в условиях современной научно-технической революции.

Огромное значение для малого предприятия в современной российской экономике приобретает выбор системы налогообложения, так как нередко многие схемы оптимизации налогообложения бизнеса в России признаются незаконными, о чем более чем красноречиво свидетельствует процесс над М. Ходорковским.

Вопросы сущности и функционирования малого предпринимательства исследуются как в западной, так и в отечественной научной литературе. Методологические основы анализа предпринимательства заложены в трудах таких зарубежных экономистов как Р.Кантильон, А.Смит, Ж.-Б.Сэй, А.Маршалл, Й.Тюнен, Ф.Найт, Й.Шумпетер, Ф.Хайек. Социально-экономический аспект положения малого предпринимательства в процессе становления и развития индустриального общества даётся в работах С.де Сисмонди, П.Прудона, Д.Гэлбрейта.

В современной зарубежной экономической литературе преимущественно изучается организационно-экономическая сторона деятельности малых фирм. Исследуются вопросы их функционирования с позиции этапов роста фирм, единства права собственности и непосредственного управления предприятием, особенностей финансирования и масштабов хозяйствования. Этим проблемам посвящены работы Х.Велу, Д.Лембдена, Д.Стэнворта, Д.Таргета, П.Уилсона, Л.Филиона, Г.Циммермана и других. В трудах П.Друкера и М.Портера обосновывается особая склонность мелких фирм в отличии от крупных к длительному и эффективному развитию.

В отечественной экономической литературе советского периода в силу отрицания возможности частнопредпринимательской деятельности в стране вопросы малого предпринимательства в течение длительного времени рассматривались на основе изучения зарубежного опыта. В исследованиях Н.Г.Зяблюка, Б.Н.Ичитовкина, Ю.Б.Кочеврина, И.И.Разумновой, А.Н.Ткаченко основное внимание уделяется анализу малого предпринимательства как формы немонополистического производства, его взаимоотношениям с монополиями и государством. Опыт развития малых предприятий в развивающихся странах обобщён Е.А.Брагиной, А.В.Поповым, Г.К.Савельевой, В.Н.Уляхиным.

Осуществление в России рыночных преобразований ставит перед отечественной экономической наукой задачу анализа особенностей функционирования малых предприятий в переходной системе. Экономическая сущность малого предпринимательства, его специфика и роль в условиях перехода к рынку исследуется такими авторами как Т.А.Алимова, В.С.Афанасьев, Н.Е.Егорова, М.В.Лещенко, В.Е.Савченко, А.А.Шулус и другими.

Цели и задачи, содержание, формы и методы государственного регулирования малого предпринимательства в России раскрываются в работах А.О.Блинова, Е.М.Бухвальда, А.Н.Буянкиной, А.В.Виленского, П.А.Мягкого, А.Орлова, Г.Н.Семенцевой, Е.Ф.Фесенко, А.Чепуренко и других. Определённые аспекты функционирования малых предприятий рассматриваются в прикладных исследованиях. Среди них следует выделить работы М.Г.Лапусты, М.Л.Макальской, В.И.Макарьевой, А.С.Пелих, Ю.Л.Старостина, Г.И.Шепеленко и других.

Теоретическую основу работы составили исследования ведущих ученых и практических работников в области налогообложения: Петти У., Смита А., Твердохлебова В., Тургенева Н., а также труды современных авторов: Горского И.В., Князева В.Г., Лапуста М.Г., Макарьевой В.И., Мельниченко А.Н., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Родионовой В.М., Самсонова Н.Ф., Фадеева В.Ю., Черника Д.Г., Шаталова С.Д. и др.

Отдельного внимания заслуживают работы В.А. Рубе, в которых малый бизнес исследуется в историческом, теоретическом и практическом аспектах.

Немаловажное значение имеет уникальное издание А. Родионова, посвященное проблеме налоговых схем, признаваемых незаконными с момента «дела Ходорковского».

Многочисленная научная литература в этой области создаёт теоретическую базу для принятия конкретных решений практической направленности. Вместе с тем ряд проблем налогообложения малого предпринимательства является недостаточно разработанным.

Актуальность, недостаточная степень разработанности проблемы налогообложения малого предпринимательства в условиях столкновения интересов государства и частного предпринимательства, её практическая значимость для развития экономики определили выбор темы исследования.

Целью работы является исследование схем оптимизации налогообложения малого бизнеса в России.

Реализация данной цели предполагает решение следующих задач:

• уточнение содержания понятия «малое предпринимательство»;

• определение характера, места и роли малого предпринимательства в современной рыночной экономике;

• обоснование необходимости государственной поддержки малого предпринимательства, её содержания и механизма осуществления;

• анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства;

• анализ причин и способов уклонения, от уплаты налогов субъектами малого предпринимательства;

• анализ теоретических схем налогообложения предприятий малого

бизнеса: общеустановленная система налогообложения, УСНО, ЕНВД;

• анализ практической эффективности различных систем налогообложения на примере малого предприятия.

Предметом работы являются экономические отношения малого предпринимательства и государства в форме налогообложения.

Объектом исследования выступают схемы налогообложения малого предпринимательства в условиях рыночной трансформации экономической системы.

Методологической и теоретической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической науки; исследования в области переходной экономики России, государственного регулирования экономики; отдельные теоретические разработки вопросов налогообложения, развития инфраструктуры рынка, финансовой системы. В работе используются правовые акты, нормативные документы, посвященные данной проблеме.

Анализ проблем исследования осуществляется с применением ряда дополняющих друг друга методов: научной абстракции, историко-логического, сравнительного анализа, системного подхода и других.

Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список литературы

Законодательные документы

1. Налоговый кодекс РФ, Части первая и вторая.

2. Гражданский кодекс РФ.

3. Бюджетный кодекс РФ.

4. Трудовой кодекс РФ.

5. Федеральный закон «О государственной поддержке малого

предпринимательствав Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14.06.1995

года (с изменениями и дополнениями от 31.07.1998 года и 21.03.2002

г.),

6. Федеральный закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой

системы в Российской Федерации» (с изм. и доп., в ред. от 11.11.03).

Специальная литература

7. Schumpeter J.A. Capitalism, Socialism and Democracy. New York, 1950.

8. А. Лебедев, заместитель председателя Комитета Госдумы РФ по делам

СНГ и связям с соотечественниками «Двигатель рыночной

экономики», Журнал «Экономика России: XXI век» № 15, 04.2004.

9. Алимова Т. Малые предприятия в экономике России (статисти¬ческий анализ) // Предпринимательство в России. — 1998. —№ 2. - С. 43-56

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.-4-е изд., доп. И перераб. - М.: Финансы и статистика, 2006.-416с.

11. Большой коммерческий словарь / Под ред. Т.Ф. Рябовой.-М., 1996.

12. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка.

М: Юнити-Дана, 2002.

13. Воронов А.А. Малый бизнес - стратегический приоритет национальной конкурентоспособности России // Малое предприятие. - №11. - 2006.

14. Герчикова И.Н.Менеджмент. - М., 2008 г. .

15. Ибадова Л.Т. Некоторые правовые проблемы понятия субъекта малого предпринимательства // Государство и право. - М.: Наука, 2005, № 9. - С. 77-82

16. Иоффе А. Только развитие предпринимательства обеспечит

ускорение роста экономики // Бизнес для всех. - № 10. - 2006. – С. 21-23.

17. Квасюк В. Большая забота о малом бизнесе // Российская газета. - № 30. - 2006. – С.3.

18. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. – 1998. - N 9.

19. Козьмина М.Л. Учет и налогообложение малого предприни¬мательства. Какую систему выбрать? // Бух. учет и налоги. -1997.- № 1. - С. 62-65.

20. Коконин М., Николаев В. Налоговый кодекс ставит препятст¬вия малому бизнесу // Финансовые известия. — 1997. — № 76. - С. 2.

21. Колесникова Л. А. Предпринимательство и малый бизнес в современном государстве: управление развитием. – М.: Новый Логос, 2006.

22. Колесникова Л. А. Предпринимательство и малый бизнес в современном государстве: управление развитием. - М.: Новый Логос, 2006.

23. Кузнецова А. П. Социально-экономические аспекты налоговой политики в России. Автореферат дисс. … канд. экон. наук. – М, 2006.

24. Куликова Н. Экономика России: переломный момент //Экономический обозреватель РИА. - 25.01.2006

25. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5.- стр.12-14.

26. Мельниченко А.Н. О результатах и перспективах применения упрощенной системы налогообложения // Официальный сервер ИФНС России. - 27.10.2003.

27. Механизмы развития малого предпринимательства в России// Аналитический сборник. - М.: Академия менеджмента и рынка, 2002.-с. 328.

28. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2006.

29. Налоги: Учебник для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

30. Налогообложение малого предпринимательства (законодательная и правоприменительная практика в России и регионах, реформа налогообложения малого бизнеса). М.: АНО «ИКЦ «Бизнес-Тезаурус», 2002. - 294 с.

31. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: КомКнига, 2006 – 320 с.

32. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2003.

33. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.

34. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. – М., 2005.

35. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.:ЮРЛАЙТ,2004.

36. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapienti - слово мудрым. Разное о деньгах. М.; "Ось- 89", 1997.

37. Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского. – М.: Вершина, 2005. – с. 13-15.

38. Рубе В.А. Малый бизнес: история, теория, практика. – М: ТЕИС, 2000.

39. Рыбак О. Малый бизнес в большой статистике // Экономическая газета.-№ 20.-2006.

40. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. – М., 2006. 224 с.

41. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / отв. ред. Л.И. Абалкин. Кн. 1-3. - Москва: Наука, 1993. - 570 с.

42. Справочник индивидуального предпринимателя 2004. Издание 4-е с учетом последних изменений. - М. Издательство «Экономика и финансы», 2007.

43. Стиглиц Дж. Ю. Ревущие девяностые. Семена развала / Пер. с англ. и примеч. Г.Г. Пирогова. Вступит, статьи Г.Ю. Семигина и Д.С. Львова. — М.: Современная экономика и право, 2005. — 424 с.

44. Теслюк Б.А.Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент. - №3. – 2004.

45. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристь, 2005.

46. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М,2004.

47. Шамхалов Ф.И. О государственной поддержке предприни¬мательства в России // Проблемы теории и практики управ¬ления. — 1998. — № 2. — С. 94—99.

48. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.: МЦФЭР, 2003.

49. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Главы 21-24. М.: МЦФЭР, 2004.

50. Ширенбек Х. Экономика предприятия. – СПб.:Питер, 2005. – 848с.

51. Шулус А.А. Формирование системы поддержки малогопредпринимательства в России. — М.: Российский эконо¬мический журнал «Фонд за экономическую грамотность»,1997. - 104 с.

52. Шулус А.А. Субъекты малого предпринимательства и сис¬тема его государственной поддержки // Российский эконо¬мический журнал. — 1996. — № 5/6. — С. 65—80.

53. Щулус А.А. Становление системы поддержки малого пред¬принимательства в России (спецкурс) // Российский эконо¬мический журнал. — 1997. — № 5/6. — С. 84—100- № 7. —

С. 83-98.

Примечания:

Примечаний нет.