Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ И ИНТЕРЕСОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

1.1. Понятие защиты прав налогоплательщика 7

1.2. Виды (способы) защиты прав налогоплательщика 19

ГЛАВА 2. ПРАВО НЕ ВЫПОЛНЯТЬ НЕПРАВОМЕРНЫЕ АКТЫ И ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ИНЫХ УПОЛНОМОЧЕННЫХ ОРГАНОВ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

2.1. Понятие неправомерных актов и требований 33

2.1. Реализация данного права 41

ГЛАВА 3. ПРАВО НА ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЙ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

3.1. Судебный порядок защиты прав налогоплательщиков 49

3.2. Административный порядок защиты прав налогоплательщиков 64

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82

Введение

Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной по-литики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс налогообложения, разработки налогового законодательства и его применения неразрывно связаны с острыми противоречиями.

В целях успешного развития экономики России необходимо сформиро-вать эффективную систему налогового законодательства, а также урегулиро-вать налоговые отношения в деятельности государства. Налоговое законода-тельство содержит в себе сложный и противоречивый процесс взаимодействия права и экономики.

Проводимая в стране налоговая реформа направлена на создание целост-ной системы законодательства о налогах и сборах, дальнейшую стабилизацию и развитие экономики, развитие предпринимательской деятельности населения, ликвидацию теневой экономики, а также привлечение в страну иностранного капитала.

При обозначении Президентом РФ общих контуров налоговой реформы в бюджетных посланиях ФС РФ в 2004 - 2006 гг. особое внимание было уделено вопросам налогового администрирования, улучшения взаимодействия налого-вых органов с налогоплательщиками при осуществлении контрольных меро-приятий . В настоящее время активно развивается процесс совершенствования налогового законодательства по линии реализации политики налоговой спра-ведливости и ликвидации неограниченного усмотрения налоговых органов. По-следние изменения, особенно в части реформирования его основ в виде внесе-ния поправок в часть первую Налогового кодекса РФ (далее - НК), свидетель-ствуют о проведении большой работы, направленной на совершенствование налогового процесса, однако, к сожалению, сегодня нельзя утверждать, что все изменения носят прогрессивный характер и призваны к "повышению ясности законодательства" и наиболее рациональной организации работы налоговых органов, четкой регламентации их контрольных полномочий.

Статья 31 НК содержит обширный перечень прав налоговых органов (ис-требовать документы и пояснения, проводить налоговые проверки, производить выемку документов и т.д.), который, однако, не является исчерпывающим. В настоящий момент проведение налоговых проверок зачастую является неоп-равданным обременением хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что объясняется неоднозначностью толкования и правоприменения норм НК, возможностью расширительного толкования содержания полномочий налого-вых органов, с одной стороны, и отсутствием зачастую должных гарантий за-щиты прав налогоплательщиков - с другой. В этой связи в литературе не раз высказывалась идея уравнять в правовом статусе государство в лице налоговых органов и налогоплательщика, поскольку ст. 18 и 19 Конституции РФ закреп-ляют гарантии равной защиты всех форм собственности, а законодательство о налогах и сборах не предписывает налоговую субординацию . В налоговом праве можно говорить только о формальном равенстве, основанном на том, что перед законом все равны и соблюдение его положений является обязанностью любого субъекта). Налоговые правоотношения - властные (см. ст. 2 НК, п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ , а также Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П) .

Однако для налаживания "равновесия" между статусами разных субъек-тов законодательство предусматривает дополнительные гарантии для налого-плательщиков и других лиц, которые не обладают властными полномочиями. Первостепенное значение имеет положение п. 7 ст. 3 НК (все неясности в тек-стах налоговых законов толкуются в пользу налогоплательщика). Также важно закрепление таких обязанностей для налоговых органов и их должностных лиц, как соблюдение налоговой тайны, разъяснение прав участникам процесса с це-лью возможного их использования, уважительное отношение к налогоплатель-щикам и т.п.

Несомненным демократическим достижением Российского государства является правовое закрепление увеличившихся возможностей субъектов нало-говых правоотношений по защите своих прав и охраняемых законом интере-сов .

Правда, "фискальная" направленность процессуальной деятельности на-логовых органов пока мешает установлению такого всеобщего налогового по-рядка, который предусматривал бы участие органов налогового администриро-вания именно как лиц, уполномоченных следить за соблюдением законодатель-ства, осуществлять контроль в той мере, в какой это необходимо для исключе-ния злоупотреблений налогоплательщиков, но без ущерба для их правомерной деятельности. Пока далек от реализации принцип равной ответственности госу-дарства и налогоплательщика в их налоговых взаимоотношениях.

В связи с изложенным, исследование вопросов защиты прав и интересов налогоплательщиков представляется очень актуальным. К теме защиты прав налогоплательщиков обращались и обращаются многие авторы, среди которых особо хотелось бы отметить С.А. Барышева, В. Гудыма, Л. Гурьякова, А.В. Де-мина, В.В. Кизилова, В.Е. Кузнечикову, С.Е. Смирных, А.А. Тедеева. Одновре-менно с этим следует отметить отсутствие в их публикациях единого подхода по многим вопросам функционирования рассматриваемого института. Работы указанных исследователей составили теоретическую основу работы.

Объект исследования - общественные отношения, возникающие в связи с защитой прав и интересов налогоплательщиков в РФ.

Предмет исследования - нормы права, регламентирующие защиту прав налогоплательщиков, практика их применения, а также судебная практика и научные публикации.

Цель работы - провести комплексный правовой анализ защиты прав на-логоплательщиков, выявить возникающие в связи с такой защитой проблемы и выработать практические рекомендации.

Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач:

- определить содержание понятия "защита прав и интересов налогопла-тельщика";

- выявить существующие способы (виды, формы) защиты прав налого-плательщиков;

- установить акты и требования, которые можно признать неправомерны-ми в соответствии с п. 11 ст. 22 НК РФ;

- рассмотреть порядок реализации права налогоплательщика не выпол-нять неправомерные акты и требования;

- изучить судебный порядок защиты прав налогоплательщиков;

- проанализировать внесудебный порядок защиты прав налогоплательщи-ков.

Методологическую основу исследования составили следующие методы научного познания: формально-юридический, логический, исторический, со-циологический, сравнительно-правовой и др.

При написании работы автор использовал Конституцию РФ, Налоговый кодекс и другие федеральные законы, другие акты официальных органов. По-мимо этого автор обращался к постановлениям и определениям Конституцион-ного Суда РФ, постановлениям ВАС РФ и других арбитражных судов.

Структура работы обусловлена предметом, целями и задачами исследова-ния. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих шесть параграфов, и списка использованной литературы.

Список литературы

1. Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N 237

2. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14 июня 2002 г.) // СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.

3. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ // СЗ РФ от 18 ноября 2002 г. N 46 ст. 4532

4. Часть первая Гражданского кодекса РФ от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // Собрании законо-дательства РФ от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.

5. Часть первая Налогового кодекса РФ // СЗ РФ, 1998, N 31, ст.3824.

6. Федеральный закон от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре РФ" // СЗ РФ. 2004. N 35. Ст. 3607.

7. Федеральный закон от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые за-конодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных ак-тов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управле-ния" // СЗ РФ от 5 июля 2004 г. N 27 ст. 2711

8. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и ин-дивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" // СЗ РФ. 2001. N 33. Ст. 3436.

9. Закон РФ от 27 апреля 1993 г. N 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, на-рушающих права и свободы граждан" // Сборник законодательных актов РФ, выпуск VIII, 1993 г., ст. 117

10. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" // Российская га-зета. N 56. 10.03.1992.

11. Указ Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федераль-ных органов исполнительной власти" // СЗ РФ от 27 мая 1996 г. N 22, ст. 2663

12. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 г. "О бюджетной политике в 2006 году" // "Парламентская газета" от 26 мая 2005 г. N 93.

13. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2006 г. "О бюджетной политике в 2007 году" // "Пенсия", 2006 г., N 6.

14. Приказ МНС РФ от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290 "Об утверждении Регламента рас-смотрения споров в досудебном порядке" // "Закон", 2002, N 6

15. Письмо МНС РФ от 5 апреля 2001 г. N ВП-6-18/274@ "О порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков" // "Закон", 2002, N 6.

16. Арефьев Г.П. Проблема защиты субъективных прав и гражданское судопроизводство. Межвузовский тематический сборник. Ярославль: Ярославский государственный универ-ситет, 2001.

17. Барышев С.А. Обжалование результатов камеральной налоговой проверки // "Налоги" (журнал), 2006, N 1.

18. Баталова Л.А., Вершинин А.П. Способы защиты прав налогоплательщиков в арбитраж-ном суде. СПб.: Издательство С.-Петербургского ун-та, 2005.

19. Борзунова О.А. Зарубежный опыт разрешения налоговых конфликтов // Налоговые спо-ры: теория и практика. 2003. N А.

20. Вершинин А.П. Способы защиты гражданских прав в суде: Монография. Санкт-Петербург, 2003.

21. Витрянский В.В. Проблемы арбитражно-судебной защиты гражданских прав участников имущественного оборота. М., 2002.

22. Гражданское право: Учебник. Ч. 1 / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого. М.: ПРО-СПЕКТ, 2003. С. 266.

23. Гудым В. Понятие способа защиты права налогоплательщика в арбитражном суде // "Ар-битражный и гражданский процесс", 2006, N 1.

24. Гудым В.Н. Классификация способов защиты прав налогоплательщиков в арбитражном суде // "Налоги" (газета), 2006, N 3.

25. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. - М.: Издательство "Экзамен", 2005.

26. Гурьяков Л. Право налогоплательщика не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным Феде-ральным законам // "Финансовая газета", 2004, N 7

27. Давыдова М. Контрольные полномочия налоговых органов: несовершенство законода-тельного регулирования // "Безопасность бизнеса", 2006, N 2.

28. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006.

29. Ефремов Т.Ф. Новый словарь русского языка. Толково-словообразовательный. Москва: Издательство "Русский язык", 2005.

30. Зарипов В.М. К вам едет ревизор...// "Налоговые споры", 2006, N 1.

31. Злыгостев Н.Н. Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути из разрешения // "На-логи" (газета), 2006, N 19.

32. Золотухин А.В. Ответственность государственных органов в сфере налоговых правоот-ношений // "Право и экономика", 2003, N 9.

33. Ивин А.А., Никифоров А.Л. Словарь по логике. М., 2005.

34. Кизилов В.В. Обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов: ана-лиз действующего законодательства России. - С.: Изд-во Сарат. ун-та, 2006.

35. Кораблева М.С. Гражданско-правовые способы защиты прав предпринимателей. М., 2004.

36. Костикова Е.Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории // "Финансовое право", 2005, N 8.

37. Кузнеченкова В.Е. Право на обжалование в системе категорий налогового процесса // "Финансовое право", 2004, N 5.

38. Мусаткина А.А. Правомерное поведение в финансовой сфере и финансовая дисциплина: понятие и виды // "Право и политика", 2005, N 7.

39. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004.

40. Налоговый кодекс РФ (часть первая и вторая): в вопросах и ответах / под ред. А.А. Ял-булганова. М. 2006.

41. Осокина Г.Л. Курс гражданского судопроизводства России. Общая часть. Томский госу-дарственный университет, 2004.

42. Панчеков А.А. Судебное доказывание или продолжение проверки? // Налоговые споры: теория и практика. 2005. N 3.

43. Пепеляев С.Г. Тенденции практики разрешения налоговых споров // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 12.

44. Попов Д.И., Касаткина Н.В. Способы защиты прав добросовестного налогоплательщика в арбитражном суде // "Финансовое право", 2005, N 7.

45. Проблемы теории государства и права: Учебное пособие / Под ред. М.Н. Марченко. М.: Юристъ, 2002.

46. Романченко Л. Не принуждай, инспектор // "Бизнес-адвокат", 2003, N 12.

47. Рукавишникова И.В. Формы и способы защиты прав участников финансовых правоотно-шений // "Финансовое право", 2006, N 6.

48. Смирных С.Е. Проблема классификации прав налогоплательщиков в свете совершенст-вования законодательства о налогах и сборах // "Законодательство и экономика", 2006, N 12.

49. Судебная практика по налоговым спорам / Сост. Б.О. Дзгоева. М., 2006.

50. Тедеев А.А. К вопросу о понятии и способах защиты прав налогоплательщиков // "Юрист", 2004, N 1.

51. Тихомиров Ю.А. Публичное право. М., 2005.

52. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (части первой) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. М. 2005.

53. Треушников М.К. Учебник гражданского процесса. М., 2006.

54. Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. 2005.

55. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П по делу о про-верке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // "Российская газета" от 26 де-кабря 1996 г. N 247.

56. Определение Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. N 418-О "По жалобе граж-данина Егорова Андрея Дмитриевича на нарушение его конституционных прав положе-ниями статей 137 и 138 Налогового кодекса РФ, статьи 22 Арбитражного процессуально-го кодекса РФ 1995 года, статей 29 и 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ 2002 года" // "Вестник Конституционного Суда РФ", 2004 г., N 2

57. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20 января 2003 г. N 2 "О некоторых во-просах, возникших в связи с принятием и введением в действие Гражданского процессу-ального кодекса РФ" // Российская газета. 2003. 25 января. N 15.

58. Постановление Пленума ВАС РФ от 9 декабря 2002 г. N 11 "О некоторых вопросах, свя-занных с введением в действие Арбитражного процессуального кодекса РФ" // Вестник ВАС РФ. 2003. N 2.

59. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах при-менения части первой Налогового кодекса РФ" // "Вестник ВАС РФ", 2001 г., N 7

60. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.

61. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13 августа 2004 г. N 80 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании нормативных правовых актов" // "Вестник ВАС РФ", 2004 г., N 10

62. Постановление Президиума ВАС РФ от 13 декабря 2005 г. N 10048/05 // СПС Гарант.

63. Постановление Президиума ВАС РФ от 13 декабря 2005 г. N 10053/05 // "Вестник ВАС РФ", 2006 г., N 6.

64. Постановление Президиума ВАС РФ от 13 декабря 2005 г. N 9841/05 // СПС Гарант.

65. Постановление Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2005 г. N 5734/05 // "Вестник ВАС РФ", 2006 г., N 5.

66. Постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2004 г. N 12671/03 // СПС Гарант

67. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2004 г. по делу N А82-102/2003-А/1 // СПС Гарант

68. Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2006 N Ф09-1783/06-С7 // СПС Гарант

69. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 декабря 2006 г. N Ф04-2619/2006(29038-А27-7) // СПС Гарант.

70. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2006 г. N Ф04-7529/2006(28285-А81-26) // СПС Гарант.

71. Постановление ФАС Московского округа от 17 августа 2006 г. N КА-А40/7468-06 // СПС Гарант

72. Постановление ФАС Московского округа от 23 октября 2006 г. N КА-А41/10166-06 // СПС Гарант.

73. Постановление ФАС Московского округа от 20 октября 2006 г. N КА-А40/10254-06 // СПС Гарант

Примечания:

Примечаний нет.