«27. Амортизация объектов, указанных в подпункте 5.2 пункта 5 Положения (стандарта) 7, начисляете по методам, приведенным в подпунктах 1 и 5 пункта 26 Положения (стандарта) 7. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, и остальных 50 процентов стоимости, которая амортизируется в месяце их исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия. критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.» (Выделено автором.)
Из содержания этого пункта вытекает, что в методах начисления амортизации необоротной «малоценки произошли значительные изменения. Так, если до реформы, когда мы еще не знали термина «МНМА», малоценным активам (оборотным) применялись два метода начисления амортизации (списания изношенной части стоимости на расходы): метод «50 + 50» и метод, по которому в момент передачи этих активов эксплуатацию износ начисляется в размере 100% их стоимости. На первый взгляд, кажется, что п. 26 указывает на то, что к МНМА и библиотечным фондам могут применяться именно эти два известных способа, мало кто замечает, что это не так.
В частности, обратим внимание на слова: «50 процентов стоимости, которая амортизируется». Становится понятно, что какой бы способ начисления амортизации мы ни избрали (по пунктам 1 — 52 (2 Методы, применяемые к основным средствам.) или метод «50 + 50»), объект должен иметь ликвидационную стоимость. То есть в первом месяце использования МНМА или библиотечных фондов начисляется 50% износа только на часть стоимости, которая амортизируется. Остальные 50% начисляются в месяце исключения этих активов также в части стоимости, которая амортизируется.
Например, если первоначальная стоимость только что введенного объекта МНМА равна 1000 грн, а ликвидационная (определенная предприятием) стоимость составляет 400 грн, то стоимость, которая амортизируется, будет равняться 600 грн.
По окончании срока использования этого объекта МНМА выполняется аналогичная проводка и также на сумму 300 грн (остаток стоимости, которая амортизируется).
400 грн балансовой стоимости, которая остается, — это стоимость, по которой объект ликвидируется: списывается в реализацию или демонтируется и превращается в другие активные формы (например, включается в состав оборотных в виде запчастей, материалов или той же «малоценки», только на этот раз оборотной).
Другое дело, если бухгалтер избирает метод, по которому 100% стоимости объекта списывается на износ в первом месяце эксплуатации. На этот случай п. 27 П (С)БУ 7 не предусматривает ликвидационной стоимости, поскольку о «стоимости, которая амортизируется» в этом случае там не говорится. С одной стороны, это хорошо, так как выбор такого метода почти полностью «вписывается» в налоговый учет. Правда, разногласий здесь также не избежать. Например, по требованиям П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 16 П(С)БУ 2 «Баланс», МНМА (как и все прочие НМА) входят в состав основных средств. Налоговый же учет признает их только в составе валовых расходов.