Природа возникновения затрат и издержек в каждой компании носит разный характер.
Расходы на производство продукции можно условно разделить на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от количества произведенной продукции, а переменные – прямо пропорциональны объему выпуска.
С точки зрения стратегического анализа затрат и издержек необходимо провести исследования всех расходов, которые возникают на предприятии в процессе его работы.
Изучение затрат и издержек предприятия можно условно разделить на несколько этапов:
1. Выявление статей затрат.
2. Оценка стоимостного выражения затрат.
3. Поиск путей сокращения затрат.
Данная последовательность действий дает общее представление об анализе расходов производственного процесса.
Анализа затрат фирмы на примере
Для того, чтобы изучить изучение затрат и издержек более детально, рассмотрим данный процесс на примере конкретной производственной фирмы «В». Фирма «В» занимается производством запасных частей и работает преимущественно под заказ.
1. Выявление статей затрат.
Статьи затрат отражают общие названия расходов, необходимых для обеспечения производственного процесса. Помимо расходов на оплату труда, налогов и т. д., характерных для всех компаний, следует изучить и затраты, которые носят специфический характер и связаны с конкретной отраслью хозяйства и особенностями производственного процесса.
Статьи затрат фирмы «В»:
1. Приобретение материальных запасов.
2. Расходы на оплату труда.
3. Обязательные платежи.
4. Прочие расходы.
Это общие группы затрат, включающие в себя несколько позиций расходов.
Для комплексного анализа структуры издержек нужно детализировать каждую статью затрат:
1. Приобретение материальных запасов: расходы на покупку материалов, необходимых для обеспечения производственного процесса и являющихся базой для выпуска готовой продукции.
В рамках статьи «Приобретение материальных запасов» применительно к фирме «В» можно выделить следующие позиции расходов:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- топливо;
- тара;
- запасные части;
- инвентарь;
- материалы специального назначения;
- спецодежда и спецоснастка.
2. Расходы на оплату труда – денежное поощрение персонала организации.
3. Обязательные платежи – принудительные законодательные взыскания.
В рамках данной статьи затрат можно выделить следующие расходы:
- налоги и сборы;
- расходы на социальное страхование и обеспечение.
4. Прочие расходы – издержки, не связанные с обычными видами деятельности.
После того, как структура расходов обозначена, можно переходить к следующему этапу стратегического анализа затрат.
2. Оценка стоимостного выражения затрат.
Для исследования расходов фирмы «В» были использованы данные программы 1С: Бухгалтерия (отчеты по соответствующим счетам).
1. Для анализа затрат на приобретение материальных запасов была сформирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 2014 год. Данный отчет проиллюстрирован в таблице 1.
Таблица 1 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» за 2014 год
Номер счета |
Название счета |
Сальдо на начало периода |
Обороты |
Сальдо на конец периода |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
10 |
Материалы |
4,056,491.98 |
|
16,502,506.21 |
15,293,361.38 |
5,265,636.81 |
|
10.1 |
Сырье и материалы |
2,537,569.40 |
|
12,424,835.10 |
11,475,781.30 |
3,486,623.20 |
|
10.2 |
Покупные полуф. и компл. |
234,689.05 |
|
334,629.27 |
139,460.15 |
429,858.17 |
|
10.3 |
Топливо |
1,386.75 |
|
340,810.18 |
324,718.66 |
17,478.27 |
|
10.4 |
Тара и тарные материалы |
10,479.25 |
|
25,889.97 |
26,196.67 |
10,172.55 |
|
10.5 |
Запасные части |
294,982.52 |
|
644,228.00 |
682,559.77 |
256,650.75 |
|
10.9 |
Инвентарь и хоз. прин-ти |
139,715.20 |
|
959,570.06 |
873,111.77 |
226,173.49 |
|
10.10 |
М-лы спец.назн. на складе |
679,860.43 |
|
990,404.96 |
831,825.01 |
838,440.38 |
|
10.11 |
М-лы спец. назн. в экспл. |
157,809.38 |
|
782,138.67 |
939,708.05 |
240.00 |
|
10.11.1 |
Спецодежда в экспл. |
202.31 |
|
59,069.27 |
59,271.58 |
|
|
10.11.2 |
Спецоснастка в экспл. |
157,607.07 |
|
723,069.40 |
880,436.47 |
240.00 |
|
По дебету отражается увеличение активов, а по кредиту – их уменьшение.
На основании оборотно-сальдовой ведомости, приведенной в таблице 10, можно сделать следующие выводы:
• за 2011 год фирма «В» приобрела материальные запасы общей стоимостью 16 502 506,21 рубль;
• 75% всех расходов на материальные запасы приходится на сырье, которое перерабатывается в готовую продукцию;
• 92% поступивших материальных запасов было израсходовано, что составило 15 293 361,38 рублей;
• общая стоимость остатков материальных запасов на складе на конец года выросла на 1 209 144,83 рубля или на 30% по сравнению с сальдо на начало исследуемого периода.
2. Расходы на оплату труда учитываются на счете 70, поэтому для их анализа будет использоваться оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 (таблица 2).
Таблица 2 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты по оплате труда» за 2014 год
Номер счета |
Название счета |
Сальдо на начало периода |
Обороты |
Сальдо на конец периода |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
70 |
Расчеты по заработной плате |
|
|
14,232,105.81 |
14,391,556.17 |
|
|
На основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 за 2014 год, представленной в таблице 2, можно сделать следующие выводы:
• общая сумма начисленной заработной платы за 2014 год составляет 14 391 556,17 рублей;
• фирма «В» не накапливает задолженности перед работниками и выплачивает заработную плату вовремя.
3. Для анализа обязательных платежей следует использовать данные по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию». Оборотно-сальдовые ведомости по этим счетам приведены в таблицах 3 и 4.
Таблица 3 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за 2014 год
Номер счета |
Название счета |
Сальдо на начало периода |
Обороты |
Сальдо на конец периода |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
68 |
Налоги и сборы |
|
1,178,162.69 |
16,203,873.92 |
17,566,691.89 |
|
2,540,980.66 |
68.1 |
Налог на доходы физ.лиц |
|
107,579.00 |
1,918,223.13 |
1,809,734.13 |
910.00 |
|
68.2 |
НДС |
|
842,391.69 |
7,998,658.37 |
9,698,157.97 |
|
2,541,891.29 |
68.4 |
Налог на прибыль |
4,672.00 |
|
793,481.00 |
798,152.37 |
0.63 |
|
68.4.1 |
Расчеты с бюджетом |
4,672.00 |
|
357,666.00 |
362,337.37 |
0.63 |
|
68.4.2 |
Расчет налога на прибыль |
|
|
435,815.00 |
435,815.00 |
|
|
68.7 |
Налог на влад. трансп. |
|
5,466.00 |
14,457.00 |
8,991.00 |
|
|
68.8 |
Налог на имущество |
|
137,892.00 |
553,931.00 |
416,039.00 |
|
|
68.13 |
Налог на землю |
|
89,506.00 |
211,383.26 |
121,877.26 |
|
|
68.22 |
НДС (0% ставка) |
|
|
273,590.16 |
273,590.16 |
|
|
68.41 |
Налог с дивидендов |
|
|
4,440,150.00 |
4,440,150.00 |
|
|
Номер счета |
Аналитика |
Сальдо на начало периода |
Обороты |
Сальдо на конец периода |
|||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
69 |
Расч. по соц. страхованию |
|
316,737.73 |
5,052,128.28 |
4,735,374.71 |
15.84 |
|
69.1 |
Социальное страхование |
|
27,989.34 |
409,292.69 |
381,298.53 |
4.82 |
|
69.2 |
Пенсионное обеспечение |
|
234,772.52 |
3,725,635.59 |
3,490,855.53 |
7.54 |
|
69.2.2 |
Страховой ПФ |
|
216,477.46 |
3,468,145.88 |
3,251,664.23 |
4.19 |
|
69.2.3 |
Накопительный ПФ |
|
18,295.06 |
257,489.71 |
239,191.30 |
3.35 |
|
69.3 |
Медицинское страхование |
|
36,388.41 |
721,134.00 |
684,742.45 |
3.14 |
|
69.3.1 |
ФФОМС |
|
12,912.11 |
429,130.00 |
416,216.00 |
1.89 |
|
69.3.2 |
ТФОМС |
|
23,476.30 |
292,004.00 |
268,526.45 |
1.25 |
|
69.11 |
Страхование от НС и ПЗ |
|
17,587.46 |
196,066.00 |
178,478.20 |
0.34 |
|
На основании анализа данных оборотно-сальдовых ведомостей, представленных в таблицах 3 и 4, можно сделать следующие выводы:
• общая сумма налогов и взносов за 2014 год составила 20 492 332,47 рублей. Данная сумма не учитывает налог на доходы физических лиц, так как этот сбор удерживается из начисленной заработной платы работника;
• самую большую долю из суммы обязательных платежей составляет налог на прибыль.
4. Прочие расходы собираются на счете 91.2 «Прочие расходы» и для фирмы «В» составляют 4 882 995,01 рублей.
Для комплексного анализа стоимостной оценки затрат фирмы «В» составим сводную таблицу 5.
Таблица 5 Расходы фирмы «В»
№ |
Статья затрат |
Стоимостная оценка (руб.) |
1. |
Приобретение материальных запасов |
15 293 361,38 |
2. |
Расходы на оплату труда |
14 391 556,17 |
3. |
Расходы по налогам и сборам |
15 756 957,76 |
4. |
Расходы на социальное страхование |
4 735 374,71 |
5. |
Прочие расходы |
4 882 995,01 |
|
Итого |
55 060 245,03 |
Доля каждой статьи затрат в итоговой сумме рассчитана в таблице 6.
Таблица 6 Доля каждой статьи затрат в общей сумме расходов фирмы «В»
№ |
Статья затрат |
Доля (%) |
1. |
Приобретение материальных запасов |
28 |
2. |
Расходы на оплату труда |
26 |
3. |
Расходы по налогам и сборам |
29 |
4. |
Расходы на социальное страхование |
8 |
5. |
Прочие расходы |
9 |
Имея общие суммы расходов по каждой статье затрат и понимая структуру расходов, можно переходить к следующему этапу стратегическому анализа затрат.
3. Поиск путей сокращения затрат.
Для сокращения затрат предлагается применить следующие инструменты и мероприятия:
1. Планирование остатков материальных запасов на складах и закупка материалов лишь в связи с необходимостью.
2. Поиск поставщиков с более низкими ценами на сырье.
3. Составление графиков отпусков и замен.
4. Повышение производственных мощностей и увеличение выпуска продукции.
5. Мотивация персонала к более качественной работе.