Налоги занимают важное место среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику (через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий, поощрять и развивать приоритетные отрасли народного хозяйства). Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Поэтому на Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить сохранность полученных финансовых накоплений, возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах.
Налоговое обязательство возникает из закона и носит односторонний характер. Налоговые отношения представляют собой властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Законодательство о налогах и сборах.
Законодательство о налогах и сборах регулирует:
- властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;
- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения их к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Минфин РФ (в части налогов и сборов), МЭРТ РФ (в части таможенного дела), органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
ФНС РФ (в части налогов и сборов), ФТС РФ (в части таможенного дела), и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законодательство о налогах и сборах состоит из Настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Налоговый кодекс устанавливает:
- систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
- правила и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
3. Определения налога и сбора. Признаки, функции, принципы налога. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налог является ограничением прав и свобод гражданина; следовательно, соответствующее ограничение возможно только в форме федерального закона. Налог вправе установить только орган власти, обладающий законодательными полномочиями (отношения: налогоплательщик - власть).
Налог не предполагает свободу выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер взыскания.
Публичный характер налога проявляется в цели его взимания - обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, обязательно включение сумм поступлений от налогов в состав доходов соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов).
Можно выделить основные признаки налога:
• публичность;
• законность установления;
• процедурный характер взимания;
• абстрактность;
• индивидуальная безвозмездность;
• безвозвратность;
• принудительность изъятия.
Налоги призваны обеспечивать:
• относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения;
• рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных санкций на распространение вредных производств.
Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения, важнейшими из которых являются фискальная и регулирующая.
Фискальная функция означает формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств для финансирования общественно необходимых потребностей (социальные услуги и хозяйственные нужды; поддержку внешней политики и безопасности; административно-управленческие расходы; платежи по государственному долгу).
Регулирующая функция призвана решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Данная функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад и рост производства, а также его структуру.
Эту функцию можно разделить на следующие составляющие:
- стимулирующая подфункция - проявляется через систему льгот и освобождений, (например, льготные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства, сельскохозяйственных производителей);
- дестимулирующая подфункция – цель ее – поощрить отечественное производство (через рост таможенных пошлин) или ограничить развитие игорного бизнеса (используя чрезмерно высокие налоговые ставки) и т.д.;
Воспроизводственная функция - предназначена для аккумуляции средств на восстановление использованных ресурсов.
С регулирующей функцией тесно связаны социальная и контрольная функции.
Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:
- неравного обложения налогом разных сумм доходов (использование прогрессивной шкалы налогообложения - граждане с большими доходами должны платить в бюджет большие суммы налогов и наоборот);
- применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);
- введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия).
Контрольная функция налогообложения позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и таким образом влиять на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики.
Умелое сочетание всех функций при построении налоговой системы способствует экономическому росту государства и социальной защищенности населения. Принципы налогообложения. Классификация налогов.
Для успешного функционирования налоговой системы любой страны необходимы основные базовые идеи и положения, в соответствии с которыми будет действовать данная система, или по-другому принципы налогообложения.
Можно привести следующую классификацию принципов:
По степени охвата во времени и пространстве:
- общенациональные (базовые) принципы, сформулированные на протяжении всей истории развития налогообложения и действующие во всем мире;
- национальные (индивидуальные) принципы, функционирующие в рамках конкретной страны.
В зависимости от сферы действия:
- юридические (общие и специальные принципы налогового права);
- организационные (положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов);
- экономические принципы.
Юридические принципы:
- принцип равного налогового бремени;
- принцип установления налогов законами;
- принцип отрицания обратной силы налоговых законов;
- принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами;
- принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе;
- принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе;
- принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов.
Организационные принципы:
- принцип единства налоговой системы;
- принцип подвижности (эластичности);
- принцип стабильности;
- принцип множественности налогов;
- принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.
Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом.
В настоящее время они претерпели некоторые изменения, именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом:
Принцип справедливости - каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.
Принцип соразмерности – баланс интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени;
Принцип учета интересов налогоплательщиков – простота исчисления и уплаты налога (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику; налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика).
Принцип экономичности (эффективности) – необходимость сокращения издержек государства по взиманию налога. Сумма сборов по отдельному налогу должна превышать (причем, примерно на порядок) затраты на его обслуживание.
Способы взимания налогов. Налоги как регуляторы научно-технического развития. Налоговое бремя. Классификация налогов
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий на пути к экономическому и социальному процветанию. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Налоговое бремя – это все реально уплачиваемые налоги налогоплательщиком в доход государства. При этом мировая практика показала, что существует предельная критическая ставка налогообложения (оптимальная граница), при которой в условиях рынка налоги не сказываются негативно на экономическом росте. Она составляет 30-33%.
При всем многообразии налогов их сходства и различия позволяет устанавливать классификация, то есть разделение налогов на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями).
Так по способу взимания (механизму формирования) налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги – налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщиков. Окончательным плательщиком прямых доходов выступает владелец имущества (дохода). То есть они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Прямые в свою очередь подразделяются на:
• реальные, которые уплачиваются с учетом недействительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налог на игорный бизнес);
• личные, которые уплачиваются с реально полученного дохода, учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Косвенные налоги - налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
В зависимости от объекта взимания косвенные налоги подразделяются:
• косвенные-индивидуальные: облагаются строго определенные группы товаров;
• косвенно-универсальные: облагаются в основном все товары и услуги;
• фискальные монополии: облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах.
К косвенным относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы и т.д.
В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, подразделяют:
1. Это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов (к числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины).
2. Региональные налоги. Устанавливаются законодательными органами субъектов РФ, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания (среди региональных можно выделить налог на недвижимость, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и др.).
3. Местные налоги. То есть налоги городов, районов, поселков и т.д. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты, в отличие от федеральных и региональных налогов (среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу).
По целевой направленности налоги можно разделять на:
• общие (абстрактные), предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом, не связанные с конкретными направлениями расходования.
• целевые (специальные), вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (на строго определенные цели).
По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:
• закрепленные, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд.
• регулирующие, разноуровневые, поступающие в различные бюджеты одновременно в пропорции, принятой бюджетным законодательством.