Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:
• на рекламу продукции;
• на транспортировку продукции до места назначения;
• на погрузку и выгрузку продукции;
• на упаковку готовой продукции;
• на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;
• на представительские расходы;
• на выплату зарплаты продавцам и т. п.
Формирование расходов
При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
— списаны материалы на упаковку продукции на складе;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23
— списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
— начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60, 76
— учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.
Пример
ЗАО «Актив» производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в т. ч. НДС — 5400 руб.).
«Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС — по ставке 30%.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 150 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
— 1500 руб. (150 000 руб. х 1%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
— 45 000 руб. (150 000 руб. х 30%) — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 30 000 руб. (35 400 — 5400) — отражены расходы по проведению рекламной кампании;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 5400 руб. — учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 5400 руб. — произведен вычет по НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 35 400 руб. — оплачены расходы на рекламу;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
— 226 500 руб. (150 000 + 1500 + 45 000 + 30 000) — списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. руб. (226 500 руб.).
Списание расходов
Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.
Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег.
Списание расходов отразите проводкой:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
— списаны коммерческие расходы.
Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:
• распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;
• списываться полностью.
Распределение расходов
Такие расходы должны распределяться между конкретными видами отгруженной продукции.
Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других характерных показателей.
Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.
Пример
В отчетном году на склад ЗАО «Актив» поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:
• продукции «А» — 1500 единиц;
• продукции «Б» — 2000 единиц;
• продукции «С» — 2500 единиц.
Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в т. ч. расходы на упаковку и транспортировку изделий на складе — 12 000 руб., прочие коммерческие расходы — 16 000 руб.).
По учетной политике «Актива» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.
Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция «А» и «Б» отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию «С» оплата от покупателей не поступила.
. Бухгалтер «Актива» отразил коммерческие расходы проводкой:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70...)
— 28 000 руб. — учтены коммерческие расходы.
Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены так:
• продукция «А» 1500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 3000 руб.;
• продукция «Б» 2000 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 4000 руб.;
• продукция «С» 2500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 5000 руб.
Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции «А» и «Б», составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000).
Бухгалтер «Актива» сделал в учете запись:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
— 23 000 руб. — списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 тыс. руб.
На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции «С», в сумме 5000 руб. (28 000 — 23 000). Эту сумму (5 тыс. руб.) нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.
Списание расходов полностью
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.
Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008).
Пример
ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб.
Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44
— 6000 руб. — списан остаток коммерческих расходов в связи с изменением учетной политики. Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб.
В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб.
Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам
Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу».
На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:
• заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов;
• расходы по аренде офисных помещений и складов;
• стоимость услуг охраны;
• представительские расходы и т. д.
Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
Формирование расходов
При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
— списаны материалы на упаковку товаров;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»
— отражен отпуск (расход) тары;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05, 60, 76...)
— учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— начислена заработная плата работникам торговой фирмы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
— начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.
ЗАО «Актив» занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в т. ч. НДС — 10 800 руб.). «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС — по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
— 600 руб. (300 000 руб. х 0,2%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
— 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%) — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражены расходы по проведению рекламной кампании;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 10 800 руб. — учтен НДС по рекламной кампании;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 10 800 руб. — произведен вычет по НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
— 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) — списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб.
Списание расходов
Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.
В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:
• непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
• на счете 44 «Расходы на продажу».
Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках.
При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы».
В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).
На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.
Рассчитать ее можно так:
1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;
2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом, будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;
4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов.
Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
— списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.
Пример
Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»).
В марте на доставку товаров израсходовано 70 000 руб., причем эти транспортные расходы не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб. В марте продано товаров на сумму 300 000 руб.
Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:
1. сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);
2. стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);
3. средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. х 100%);
4. остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. х 19,05%);
5. транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 руб. (80 000 — 22 860).
В учете сделана проводка:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
— 57 140 руб. — списана часть транспортных расходов по проданным товарам.
Сумма 57 тыс. руб. войдет в строку 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.