А) по виду производства: затраты в основных, вспомогательных и обслуживающих подразделениях предприятия;
Б) по видам расходов: калькуляционные статьи затрат и по экономическим элементам;
В) по динамике относительно объема выпуска: переменные и постоянные;
Г) по мере отнесения на выбранный объект калькуляции: затраты на заказ, на продукцию, вид деятельности и т.д.
Д) по степени регулируем ости: полностью регулируемые, произвольные, слабо регулируемые (заданные);
Е) по способу отнесения на конкретный вид продукции или деятельность: прямые и косвенные и др.
Б) Группировка по экономическим элементам определяется статьей 253 НК РФ и включает: материальные расходы (сырье, материалы, ПФ, Е)
- расходы на оплату труда,
- амортизацию,
- прочие расходы (износ НА, арендная плата, обязательные страховые платежи, % банку, налоги, отчисления на социальные нужды, реклама и др.)
Эта группировка затрат необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость продукции и установить влияние НТП на структуру затрат. Так, при увеличении доли амортизации и снижении доли заработной платы технический уровень предприятия повышается, растет ПТ. Удельный вес зарплаты сократится и в случае, когда растет доля покупных комплектующих изделий, ПФ, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по статьям калькуляции показывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
В) Переменные затраты зависят от произведенного количества продукции. Изменение объемов вызывает пропорциональные изменения издержек. Их можно выразить зависимостью З = А * V. Где А - это удельные затраты сырья, материалов, энергии, сдельной заработной платы на единицу продукции. При росте объемов производства на единицу затраты вырастут на величину А. Чем меньше А, тем меньше угол наклона прямой затрат и тем эффективней бизнес. Переменные затраты связывают меньше оборотного капитала и т.о. обещают более значительную прибыль.
Постоянные затраты не зависят от объемов производства, не изменяются пропорционально ему. Растут, как правило, ступенчато, т.е. постоянны лишь для определенного уровня объемов производства.
Д) Классификация затрат по степени регулируемости.
Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии, типа организационной структуры, корпоративной культуры. Универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует. Ее разработать только в привязке к конкретному предприятию.
Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:
- длительности периода. При значительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными.
- полномочий лица, принимающего решения. Затраты, которые заданы на уровне начальника цеха, могут быть регулируемыми на уровне директора предприятия.
Е) Для того, чтобы определить какие затраты являются прямыми, а какие косвенными, нужно ответить на вопрос « Можно ли отнести их на конкретный вид продукции или деятельность?». Если да, то они прямые. Если нет, то они косвенные. Прямые - связаны с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть точно и единственным способом непосредственно отнесены. Например, сырье, заработная плата производственных рабочих, технологическая энергия. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. Они распределяются между ними согласно принятой базе распределения. Это цеховые общепроизводственные, общехозяйственные и часть непроизводственных расходов.
Прямые, как правило, являются переменными. А косвенные, могут быть как переменными, так и постоянными. Например, большая часть цеховых расходов относится к постоянным, но износ МЦБП, изготовление тары, оснастка являются переменными. Коммерческие расходы: транспортировка, тара, комиссионные торговых агентов – все это в большей степени переменные расходы.
Постоянные затраты, которые являются прямыми для одного уровня отчетности, могут стать постоянными косвенными на более детальном уровне отчетности. Например, расходы на отопление являются прямыми на уровне производственной линии (ПЛ.), но стоимость отопления невозможно напрямую отнести к отдельным видам продукции, поэтому они являются косвенными на уровне отчетности по видам продукции.
Широко применяемое эмпирическое правило состоит в том, что следует относить к прямым издержкам только те, которые исчезли бы с течением времени при прекращении выпуска данного вида продукции или подразделения. Например, износ станков и оборудования может относиться к прямым постоянным затратам, если на них выпускается один вид продукции. Заработная плата вспомогательных рабочих относится к прямым постоянным затратам по каждой ПЛ. Зарплата администрации относится к косвенным затратам, т.к. она будет выплачиваться независимо от того, будет или нет приостановлена одна из ПЛ.
Цель любой классификации затрат – помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решение, менеджер должен знать какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Суть процесса классификации затрат – выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Релевантными (значимыми, существенными) можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Затраты прошлых лет не являются релевантными, т.к. на них повлиять уже нельзя. В то же время, упущенная выгода – релевантна для принятия управленческого решения. В связи с этим, принципы классификации затрат зависят от управленческих задач стоящих перед менеджером.