НАЛОГОВАЯ БАЗА НДС ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ — определяется в следующем порядке: у комитента — как стоимость реализованных комиссионером товаров (или иных активов); у комиссионера — как стоимость оказанных посреднических услуг (то есть сумма комиссионного вознаграждения).

Договор комиссии предполагает, что комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, и естественно, за вознаграждение (п. 1 ст. 990 ГК). При передаче товаров комиссионеру право собственности на них остается у комитента до момента их реализации покупателю (п. 1 ст. 996 ГК). То есть, по сути, такая смена места хранения имущества не признается объектом обложения НДС, на что и указали представители Минфина в письме от 18 мая 2007 г. № 03-07-08/120.

Представители ФНС, в свою очередь, решили позаботиться о комитентах и разъяснили для них порядок определения налоговой базы по НДС в случае реализации товаров через комиссионера (письмо от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58@).

Дата для начисления

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Причем датой отгрузки товаров у комитента признается дата самого первого первичного документа, составленного на покупателя, перевозчика. Тем более что обязанность фирмы оформлять каждую операцию первичными документами предусмотрена пунктом 1 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Именно на их основании и ведется бухгалтерский учет в компании.

Таким образом, комитент должен начислить и уплатить НДС со стоимости товаров, переданных комиссионеру, на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю.

Дабы своевременно начислить НДС, комитенту необходимо получить ежемесячный отчет комиссионера с информацией о датах отгрузки товара покупателям. Все сведения должны быть подтверждены первичными документами, напоминают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».

Пример

По условиям договора комиссии ООО «Север» (комиссионер) обязуется реализовать товар ЗАО «Восток» (комитенту). В июне комитент передал товар комиссионеру на сумму 180 000 рублей. В июле ООО «Север» представил комитенту отчет, согласно которому его товар был реализован. Сумма реализации составила 236 000 рублей.

Бухгалтерский учет

В июне:
Дебет 45 Кредит 41
— 180 000 руб. — отражена передача товара комиссионеру.
Первичным документом в данном случае является договор комиссии, акт приема-передачи товаров на комиссию.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 236 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров покупателю.
Первичный документ — отчет комиссионера.
Дебет 90-2 Кредит 45
— 180 000 руб. — списана себестоимость проданного товара.
Первичный документ — бухгалтерская справка.
Дебет 90-3 Кредит 68
— 36 000 руб. — начислен НДС при реализации товара (236 000 руб. х 18 /118).
Первичный документ — счет-фактура.
Дебет 51 Кредит 62
— 236 000 руб. — получена оплата за реализованный товар.
Первичный документ — выписка банка, платежное поручение.