Стандартная форма расчета насчитывает восемь страниц и включает в себя пять разделов и титульный лист. Последний имеет унифицированный вид, общий для большинства деклараций. На первой странице титульного листа заполняют справочные сведения о фирме, а вторая понадобится, если у руководителя или главного бухгалтера предприятия нет ИНН.

Все организации должны заполнить раздел 1 расчета. В нем отражается величина налога, подлежащая уплате в бюджет. Отметим, что заполнять первый раздел следует в последнюю очередь. При этом строка 040, в которой указывается сумма налога к уменьшению, заполняется только при сдаче налоговой декларации по итогам года.

Обратите внимание: строки 010 – 040 в разделе 1 повторяются дважды, образуя тем самым два блока. Заполнять второй блок нужно, если у фирмы есть имущество, имеющее разные коды по ОКАТО. То есть если оно находится на разных территориях, которые обслуживаются одной налоговой инспекцией.

Раздел 2 расчета – основной. В нем определяются два показателя: среднегодовая стоимость имущества (подраздел 1) и величина налога к уплате (подраздел 2). Раздел 2 нужно заполнить большинству предприятий.

Остальные разделы расчета используют, если:

– недвижимое имущество, принадлежащее иностранной фирме, не относится к ее деятельности через постоянное представительство (раздел 3). Это как раз тот случай, когда заполнять раздел 2 не нужно;
– недвижимое имущество фирмы находится в разных регионах России (раздел 4). Заполнить этот раздел должны также фирмы, у которых есть имущество, входящее в состав единой системы газоснабжения (ЕСГС). При этом, если такое имущество находится вне места нахождения российской фирмы, раздел 2 не заполняется;
– фирма пользуется льготами по налогу на имущество (раздел 5).

Перечень налоговых льгот приведен в статье 381 Налогового кодекса. Однако он не окончательный. Пополнить перечень льготников могут региональные власти. Такое право им предоставлено статьей 372 Налогового кодекса. А вот урезать налоговые льготы регионы не могут.

Как посчитать налог

Первым делом нужно определить среднегодовую стоимость имущества. Она рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета.

Сначала нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца первого полугодия и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом (в нашем случае – на 1 июля). Затем полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в полугодии, увеличенное на единицу, то есть на семь.

Пример

ООО «Пассив» рассчитывает и платит в бюджет налог на имущество по итогам отчетных периодов. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе фирмы, составляет:

– на 1 января 2013 года – 300 000 руб.;
– на 1 февраля 2013 года – 285 000 руб.;
– на 1 марта 2013 года – 270 000 руб.;
– на 1 апреля 2013 года – 255 000 руб.;
– на 1 мая 2013 года – 240 000 руб.;
– на 1 июня 2013 года – 225 000 руб.;
– на 1 июля 2013 года – 210 000 руб.

Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер «Пассива» так рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за I квартал 2012 года:

(300 000 руб. + 285 000 руб. + 270 000 руб. + 255 000 руб. + 240 000 руб. + 225 000 руб. + 210 000 руб.) : 7 = 255 000 руб.

Сумма авансового платежа, который нужно заплатить за отчетный период, определяется по такой формуле:

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период

Х

Ставка налога

х

1/4

=

Налог на имущество за отчетный период


Ставки налога на имущество устанавливают региональные власти. Налоговый кодекс лишь ограничил их максимальный размер – не более 2,2 процента.
Пример

Продолжим предыдущий пример.

В регионе, где находится ООО «Пассив», установлена максимальная ставка налога на имущество – 2,2 процента. Таким образом, сумма авансового платежа за первое полугодие 2013 года составит:

255 000 руб. x 2,2% х 1/4 = 1403 руб.


Заполняем раздел 2 расчета

Раздел 2 заполняется отдельно по месту нахождения, как самой организации, так и ее обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, а также в отношении недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения фирмы или ее филиала. Кроме того, заполнить этот раздел отдельно нужно по имуществу, облагаемому налогом по разным ставкам.

Как мы уже отмечали, раздел 2 состоит из двух подразделов: «Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период» и «Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)».

Подраздел 1

По графе 3 этого подраздела укажите остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода, в том числе по графе 4 – остаточную стоимость недвижимого имущества. При этом при составлении расчета за полугодие нужно заполнить только строки с кодами 010 – 070.

По строке 140 укажите среднегодовую стоимость имущества за полугодие. Если у вас есть не облагаемое налогом имущество, его среднегодовую стоимость отразите по строке 150. Этот показатель должен соответствовать значению строки 160 раздела 5.

Подраздел 2

По строке 170 впишите код налоговой льготы. Конкретное значение этого показателя берется из перечня, приведенного в пункте 9 приложения 2 к приказу МНС № САЭ-3-21/224. Код указывается в том случае, если региональные власти предусмотрели пониженные ставки по налогу на имущество для отдельных категорий фирм.

По строке 180 укажите размер налоговой ставки.

По строке 200 отразите сумму налога, начисленную за отчетный период (в нашем случае – это первое полугодие). Данная строка заполняется только при сдаче расчетов по налогу (то есть по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев).

Строки 220 и 230 используются в том случае, если в регионе установлены льготы по налогу на имущество в виде уменьшения его суммы. В первой из них укажите код налоговой льготы, а во второй – не конкретную величину.

По строке 240 впишите код ОКАТО, по которому налог подлежит уплате.

Обратите внимание: строки 160, 190 и 210 заполняются только при подаче декларации по итогам года. По строке 160 отражается окончательная величина налоговой базы, а по строке 190 – годовая сумма налога на имущество. При этом величину авансовых платежей, заплаченных по окончании отчетных периодов, нужно отразить по строке 210.

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера.

Недвижимым имуществом ООО «Пассив» не владеет. Раздел 2 расчета по налогу на имущество бухгалтер фирмы заполнил так.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период

По состоянию на:

Код строки

Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения

Всего

в том числе:

стоимость недвижимого имущества

1

2

3

4

01.01

010

300 000

–

01.02

020

285 000

–

01.03

030

270 000

–

01.04

040

255 000

–

01.05

050

240 000

–

01.06

060

225 000

–

01.07

070

210 000

–

01.08

080

–

–

01.09

090

–

–

01.10

100

–

–

01.11

110

–

–

01.12

120

–

–

01.01

130

–

–


Показатели

Код строки

Значение показателей

1

2

3

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период

140

255 000

в том числе среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период

150

–


Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)

Показатели

Код строки

Значение показателей

1

2

3

Налоговая база

160

–

Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки)

170

–

Налоговая ставка (%)

180

2,2

Сумма налога за налоговый период

190

–

Сумма авансового платежа

200

1403

Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды

210

–

Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)

220

–

Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет

230

–

Код по ОКАТО

240

45263570000


Трудные случаи

Метод расчета налога на имущество, который описан выше, идеально применим, если фирма работает весь календарный год. А как быть тем организациям, которые только начали действовать, или, наоборот, собираются закрыться? Для них законодательством не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости.

Свой взгляд на эту проблему сотрудники Минфина впервые высказали в письме от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32. Чиновники разъяснили, что среднегодовая стоимость имущества будет определяться, как стоимость имущества, которое находилось на балансе весь год. То есть при расчете базы по налогу на имущество необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году (отчетном периоде), а не только период деятельности организации. Налоговые инспекторы в свою очередь считали, что делить сумму показателей остаточной стоимости следует на количество фактически отработанных месяцев, увеличенное на один. Расчет по «инспекторским» правилам был менее выгоден фирмам. Однако в начале текущего года налоговая служба изменила свое мнение и приняла позицию Минфина (письмо ФНС от 17 февраля 2005 г. № ГИ-6-21/136).

Еще один спорный момент касался того, нужно ли платить налог с имущества, числящегося на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», или нет. В статье 374 Налогового кодекса указано, что налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств по нормам бухгалтерского учета. На первый взгляд все просто: налог нужно считать со среднегодовой стоимости основных средств. На деле оказалось, что определить понятие «основные средства» налоговикам было не так легко. Они не соглашались с тем, что основные средства – это только те объекты, которые учтены на счете 01 «Основные средства». Чиновники настаивали, что имущество, отраженное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», ничуть не хуже и тоже должно считаться основными средствами. Например, об этом говорилось в письме московского УМНС от 7 июня 2004 г. № 23-10/1/37660.

Этот спорный вопрос разрешил Минфин в письме от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16. И фирмы опять оказались в выигрыше. Чиновники указали, что имущество, приобретенное для сдачи в аренду, на прокат или лизинг, облагать налогом не нужно. Правда, здесь есть условие: активы должны изначально приобретаться для перечисленных целей. Иными словами, если фирма купила оборудование «для себя», а потом сдала его в аренду, воспользоваться «поблажкой» Минфина не удастся.