За что идет оплата?
Стоит напомнить, что налогом на имущество, как правило, облагаются основные средства, которые признаются таковыми в соответствии с правилами бухгалтерского учета (НК РФ ст. 373 и 374). Другими словами, это уже все те активы, отвечают которые двум главным условиям. Во-первых, они находятся в собственности организации. А во-вторых, они отражены на главных счетах 01 и 03. Такие ценности учитывают согласно ПБУ 6/01, согласно Методическим указаниям учета ОС.
Таким образом, когда фирма взяла, например, в аренду здание, то платить налог на ее имущество она не будет. Более того, не должен рассчитывать такой налог и лизингополучатель. Впрочем, только когда предмет лизинга числится на основном балансе лизингодателя. Если же лизинговое имущество, разумеется, в соответствии с основными условиями договора учитывается на основном балансе лизингополучателя, то именно он и будет начислять налог.
Налогом облагается движимое имущество и имущество недвижимое. Соответственно, предприятие, которое считается собственником только лишь легковых или же грузовых автомобилей, все равно, просто обязано платить налог на имущество. Все потому, что транспортные средства в данном случае являются основными средствами. Однако ведь с машин надо платить транспортный налог. Выходит, что возникает двойное налогообложение? Конечно, нет.
Еще один достаточно важный момент. Земельные участки, а также иные объекты природопользования данным налогом на все имущество не облагаются. Это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
Есть и еще одно особенное правило. Имущество, которое составляет паевой инвестиционный фонд, как правило, подлежит налогообложению уже у управляющей компании. Налог, при этом, уплачивается уже за счет имущества, которое составляет этот ПИФ.
Как считать?
Налог на имущество, впрочем, как и все авансовые платежи, считают вполне традиционным способом. В частности базу по налогу перемножают между собой с его ставкой. Главной базой для расчета авансов должна быть средняя стоимость имущества за весь отчетный период (НК России ст. 376).
В случае с кварталом I ее рассчитывают по представленной ниже формуле:
- (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4) / 4=НБ, где
- ОС1 представляет собой остаточную стоимость на 1-ое января 2012-ого года;
- ОС2 является остаточной стоимостью на 1-ое февраля 2012-ого года;
- ОС3 считается остаточной стоимостью на 1-ое марта 2012-ого года;
- ОС4 является остаточной стоимостью на 1-ое апреля 2012-ого года;
НБ представляет собой среднюю стоимость имущества за весь отчетный период (налоговую базу). Если же компания приобрела основное средство и в эксплуатацию его ввела, например, в где-то январе 2013-ого года?
Тогда на 1-ое января остаточная стоимость равна будет нулю. А уже на 1-ое февраля нужно взять первоначальную стоимость объекта. Впрочем, считать базу надо все равно как обычно, то есть сложить все показатели, установленные на первые числа месяцев, после чего поделить сумму на 4.
Согласно пункту 1.2 Порядка весь расчет представлять следует в следующие налоговые инспекции:
- налоговая инспекция по месту нахождения данной российской организации;
- налоговая инспекция по месту постановки обязательного постоянного представительства иностранной организации в налоговом органе на учет;
- налоговая инспекция по месту нахождения каждого из обособленных подразделений российской организации, которые имеют отдельный баланс;
- налоговая инспекция по месту нахождения определенного недвижимого имущества;
- налоговая инспекция по месту нахождения имущества, которое входит в состав Единой системы всего газоснабжения;
- налоговая инспекция по месту постановки уже на учет крупнейшего из налогоплательщиков.
Конечно, когда все ОС расположены лишь по одному адресу, то и вопросов не возникает. Как правило, сдавать расчет надо только лишь в одну инспекцию. А когда на территории Москвы либо Подмосковья у фирмы есть не одно здание, а, например, два или же три? Да, кроме того, расположены они все в совершенно разных районах либо вообще городских округах. Иными словами на налоговом учете предприятие стоит в разных местах и по разным основаниям.
Так, в столице все достаточно просто. Сумма налога, а также сумма авансовых платежей по нему зачисляется целиком в бюджет города Москвы. По отдельным районам ее не раскидывают. Код ОКАТО надо указывать уже по месту нахождения основного офиса. Аналогичным образом рассуждают также представители УФНС по городу Москва. Обратите внимание: уже в Подмосковье ситуация совершенно иная. В законе Московской области 2003 года не закреплено правило, касающееся зачисления всей суммы налога (иначе авансовых платежей) в бюджет данного региона. Значит, когда ОС компании расположены по совершенно разным адресам, то одним расчетом отделаться уже не удастся.
Льготный «проезд»
Известно, что льготы могут быть двух видов: льготы федеральные (они прописаны в НК России статья 381) и льготы региональные, устанавливают которые власти субъектов уже на свое усмотрение. Понятно, с федеральными льготами все достаточно просто. От налогообложения, обычно, освобождается такое вот имущество.
Например, ледоколы или суда с различными ядерными энергетическими установками, суда атомно-технологического обслуживания. Причем налог не надо платить вообще. С региональными же льготами ситуация уже более интересная.
В столице, например, поблажки прописаны статьей 4 Закона г. Москвы 2003 года № 64. В частности, все коммерческие организации освобождаются, от какой бы то ни было уплаты налога с имущества, которое предназначено для хранения жидких либо твердых противогололедных реагентов. Что же касается Подмосковья, то для данного региона льготы указаны в Законе Московской области 2004 года № 151/2004-ОЗ.