Кто является плательщиком налога
Согласно ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:
• Юридические лица РФ всех форм собственности;
• Представительства иностранных юридических лиц или те компании, кто просто получает доход от источников, которые расположены в РФ.
Что является объектом налогообложения
В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения является прибыль, которую получил налогоплательщик. Под прибылью следует понимать разницу между полученными в отчетном периоде доходами и произведенными в этом же отчетном периоде расходами. Прибыль, которая подлежит обложению налогом, определяется с начала года нарастающим итогом.
Согласно ст. 248 НК РФ, доходы — это выручка от реализации, которая получена, как по основному виду деятельности, так и от внереализационных доходов, а так же выручка, полученная от других видов деятельности. Следует отметить, что все доходы, при определении базы налогообложения, начисляются без Акциза и без НДС.
Существуют операции, определение дохода от которых имеет свои особенности:
• доходы, которые получены от долевого участия в прочих организациях;
• доходы от деятельности, которая связана с эксплуатацией объектов обслуживающих хозяйств и производств;
• доходы, которые получены от договоров доверительного управления имуществом;
• доходы, которые получены от передачи имущества в уставный капитал;
• доходы, полученные участниками договора обычного товарищества;
• доходы, которые получены согласно договоров по уступке или переуступке права требования;
• доходы от операций с ценными бумагами;
• доходы от курсовой разницы;
• доходы от предоставления прав интеллектуальной собственности.
Под расходами, согласно ст. 252 НК РФ, понимают все затраты должны иметь документальное подтверждение, так же они должны быть обоснованы сточки зрения экономики предприятия. Расходы делятся на производственные (стоимость сырья и материалов, зарплата сотрудников, амортизация основных средств и др.) и на внереализационные (судебные сборы, отрицательная курсовая разница, арбитражные пошлины и др.). Кроме того, в ст. 270 НК РФ приведен список расходов, которые не включаются в затраты предприятия при определении базы налогообложения прибыли. К таким расходам относятся, например, взносы в уставный фонд, начисленные дивиденды, пени и штрафы, которые уплачены в бюджет, затраты, которые связаны с переоборудованием и модернизацией основных фондов, погашение кредитов и др.
Если в отчетном периоде определен отрицательный результат, т.е., когда расходы превышают доходы, то налоговая база в данном периоде признается равной нулю. В целях налогообложения убытки принимаются в особом порядке, это порядок регулирует ст. 283 НК РФ. Так, например, плательщик, который понес убытки, имеет право уменьшить на сумму убытков базу налогообложения последующих налоговых периодов.
Важно помнить, что исчисление базы налогообложения, согласно ст. 313 НК РФ, происходит на основании данных налогового учета.
На что налог на прибыль не начисляется
Налог на прибыль не начисляется на прибыль тех плательщиков, которые переведены на упрощенную систему налогообложения, на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, которые являются плательщиками сельскохозяйственного налога.
Методы, с помощью которых учитываются доходы и расходы при расчете налога на прибыль.
В соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ, налог на прибыль рассчитывается двумя способами учета доходов и расходов: методом начисления и кассовым методом.
При методе начисления, как доходы, так и расходы учитываются в том периоде, когда они возникли, независимо от того, когда фактически поступили, или были выплачены деньги.
При кассовом методе доходы признаются в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу субъекта хозяйствования, а расходы признаются в тот момент, когда субъект хозяйствования погасил свое обязательство перед поставщиком.
Субъект хозяйствования вправе сам выбрать, любой из двух методов начисления или кассовый он будет применять.
Налоговым Кодексом предусмотрены некоторые ограничения по применению кассового метода, банковские учреждения не имеют права его использовать. Кроме того, если предприятие решило перейти на кассовый метод, то это возможно только при условии, что его выручка от реализации, без учета НДС, за каждый из предыдущих четырех кварталов в среднем не может превышать одного миллиона рублей за каждый квартал. Такие же ограничения по объему выручки должны соблюдаться и на протяжении того времени, когда предприятие использует кассовый метод определения выручки. В противном случае, предприятие с начала текущего года обязано перейти на метод начисления. Метод, который выбрало предприятие, должен быть утвержден приказом по учетной политики предприятия на текущий год.
Налоговые ставки
Основная ставка налога на прибыль, в соответствии со ст. 284 НК РФ, равна 20 процентам. Сумма налога в размере 2 процентов подлежит перечислению в федеральный бюджет РФ, а 18 процентов подлежит перечислению в региональный бюджет. Для некоторых видов деятельности ставка налога на прибыль, который подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ, специальными законами этих субъектов может быть понижена, но она не может быть ниже 13,5 %. Особый порядок предусмотрен и для налогообложения налогом на прибыль дивидендов.
Налоговый период и сдача отчетности по налогу на прибыль
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом считается календарный год.
Налоговый период делится на четыре отчетных периода: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и год.
В свою очередь, отчетные периоды для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, считаются месяц, два месяца, три месяца и так до окончания календарного года.
Расчет авансовых платежей
Согласно ст. 286 и 287 НК РФ, по результатам отчетного периода налогоплательщики должны исчислить сумму авансового платежа, рассчитанного исходя из существующей ставки налога и прибыли, которую рассчитывают нарастающим итогом.
Сумма налога на прибыль по итогам работы первого квартала равна сумме налога от прибыли, которая получена в первом квартале текущего года. Авансовый платеж за полугодие равен сумме налога от прибыли, которая получена за полугодие, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченной за первый квартал. Сумма налога на прибыль, по итогам работы за девять месяцев, равна сумме налога на прибыль за девять месяцев за минусом суммы налога, которая была уплачена за первый квартал и полугодие.
На протяжении каждого отчетного периода предприятия осуществляют ежемесячные авансовые платежи. Для этого, после окончания отчетного периода, нужно вывести сумму налога на прибыль, а затем ее нужно сравнить с суммой ежемесячных платежей, которые были сделаны в этом периоде. Если сумма ежемесячных авансовых платежей оказалась меньше итоговой суммы налога на прибыль, предприятие обязано разницу доплатить в бюджет. Если же образовалась переплата, то она будет учтена в уплате налога будущих периодах.
Суммы ежемесячного авансового платежа исчисляется следующим образом:
• за три месяца 1 квартала года уплачивается авансовый платеж, сумма которого равна сумме налога, уплаченной в последнем квартале предыдущего года.
• за каждый из трех месяцев 2 квартала года уплачивается 1/3 от суммы авансового платежа за первый квартал.
• за каждый из трех месяцев 3 квартала года уплачивается 1/3 от суммы авансового платежа по итогам полугодия, за вычетом авансового платежа по результатам работы первого квартала.
• за каждый их трех месяцев 4 квартала года уплачивается 1/3 от суммы авансового платежа по итогам девяти месяцев за минусом авансового платежа по результатам полугодия.
Субъекты хозяйствования могут стать плательщиками ежемесячных авансовых платежей, которые определяются согласно фактически полученной прибыли. Для этого они должны уведомить об этом свою налоговую инспекцию, причем сделать это они должны до 31 декабря года, который предшествует году перехода. При этом авансовые платежи будут исчисляться согласно фактически полученной прибыли и существующей ставки налога.
Налоговым Кодексом предусмотрено, что авансовые платежи могут платить 1 раз в квартал:
• субъекты хозяйствования, выручка от реализации которых, без НДС, в течение четырех предыдущих кварталов не превышала в среднем десяти миллионов рублей за квартал;
• автономные и бюджетные учреждения;
• иностранные компании, которые осуществляют в РФ свою деятельность через постоянные представительства;
• организации, которые не имеют своей целью проводить коммерческую деятельность, соответственно они не имеют дохода от реализации;
• участники простых товариществ;
• инвесторы, которые инвестируют соглашения о разделе продукции;
• приобретатели, которые имеют выгоду по договорам доверительного управления.
По итогам года налог должен быть уплачен не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены в срок не позднее 28 дней после окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи должны быть уплачены до 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их в срок до 28-го числа месяца, который следует за месяцем, начисления налога.
Все уплаченные ежемесячные суммы авансовых платежей, принимают участие в расчете авансовых платежей по итогам отчетного периода, точно так же, как и авансовые платежи по итогам отчетного периода принимают участие в расчетах налога по итогам налогового периода.
Когда сдавать декларацию
Согласно ст. 2879 НК РФ, все юридические лица, должны предоставлять в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов, причем делать это они должны независимо от того, имеют ли они налогооблагаемый доход.
Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового года необходимо предоставлять в срок не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, сдают декларацию упрощенной формы.
Предприятия, которые отчетным периодом считают квартал, полугодие и девять месяцев, должны отчитаться в срок до 28 апреля, до 28 июля и до 28 октября. Организации, для которых отчетными периодами является месяц, отчитываются до 28 числа следующего месяца.