В части Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 2013 года нас ожидают следующие изменения:
Переход на уплату ЕНВД добровольный, с 2013 г. ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Налогоплательщики могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений. В связи с этим утративший право на применение ЕНВД налогоплательщик не обязан возвращаться к ЕНВД с начала квартала, следующего за тем, в котором устранены несоответствия (абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ утратит силу).
Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе, подав заявление в установленной форме по течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД (п. п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ).
В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление о снятии с учета с 2013 г. необходимо будет подавать не только в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований, установленных подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Уточнены некоторые виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД
С 2013 г. ЕНВД применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (в пользование) мест для стоянки (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Следует отметить, что и сейчас Минфин России (Письма от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 20.10.2010 N 03-11-11/273, от 22.06.2010 N 03-11-09/49), основываясь на ОКУН (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163), указывает на правомерность применения ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию мототранспортных средств (мотоциклы, мотоколяски, мотоприцепы, мопеды, скутеры, снегоходы, катера, гидроциклы, квадроциклы и т.п.).
Кроме того, скорректировано само понятие "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств" (ст. 346.27 НК РФ).
Во-первых, с 1 января 2013 г. оно включает платные услуги по проведению техосмотра транспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами, - также за ее пределами.
Соответственно, при осуществлении таких услуг можно применять ЕНВД.
Заметим, что сейчас вопрос о переводе на ЕНВД деятельности по осуществлению техосмотра транспортных средств является спорным:
• Минфин России считает, что деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре под ЕНВД не подпадает (Письма от 14.09.2010 N 03-11-06/3/127, от 12.11.2009 N 03-11-09/371).
• У арбитражных судов единой точки зрения нет, однако большинство признают, что такие услуги относятся к бытовым (как контрольно-диагностические работы), а значит, переводятся на уплату ЕНВД (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 N А05-14092/2010, ФАС Центрального округа от 27.02.2010 N А14-13564/2009/398/24 (Определением ВАС РФ от 24.08.2010 N ВАС-7809/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
• Во-вторых, сейчас в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств для целей применения ЕНВД не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию. Поэтому при осуществлении ремонта по гарантии налоги уплачиваются в соответствии с общей системой или УСН (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40). Следовательно, налогоплательщики, оказывающие услуги по ремонту автотранспортных средств как по гарантии, так и без нее, в настоящее время должны вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
С 1 января 2013 г., если оказываемые услуги по ремонту (в том числе гарантийному) перечислены в ОКУН, налогоплательщик может применять ЕНВД (при соблюдении установленных ограничений).
В подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ уточнено, что ЕНВД может применяться при размещении рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств. Сейчас формулировка данной нормы не позволяет определить, какие поверхности транспортных средств могут использоваться для размещения рекламы.
Финансовое ведомство разъясняло, что на основании подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-09/03).