Иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в России через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году, обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления деятельности не позднее месяца с даты начала ведения деятельности.
Иностранные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, транспортные средства, не относящиеся соответственно к отделению или представительству этих организаций в Российской Федерации, при открытии банковских счетов, также должны встать на налоговый учет в Российской Федерации.
Под «постоянным представительством» в налоговых целях иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
Постановка на налоговый учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, осуществляется при предоставлении следующих документов и информации:
• легализованной выписки из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации (нотариально заверенной копии). Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесение в торговый реестр и т.п.), - легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;
• справки налогового органа иностранного государства о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога) в произвольной форме;
• решения уполномоченного органа иностранной организации о создании филиала, представительства, иного обособленного подразделения в Российской Федерации или, в случае отсутствия такого решения, копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
• доверенности, выданной иностранной организацией на главу (управляющего) филиала, представительства, иного обособленного подразделения;
• сведений об учредителях иностранной организации (наименование/ФИО, адрес местонахождения/жительства, размере вклада);
• сведений о местонахождении иностранной организации.
Постановка на налоговый учет иностранных организаций по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет, осуществляется при предоставлении следующих документов и информации:
• справки налогового органа иностранного государства о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога) в произвольной форме;
• банковских реквизитов.
Как известно, организации обязаны становиться на учет в инспекции по месту нахождения ее обособленных подразделений, недвижимого имущества, а также транспортных средств.
Местом нахождения организации признается место ее государственной регистрации, производимой по адресу расположения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица. Однако совершенно не факт, что все структурные подразделения компании, равно как и все движимое и недвижимое имущество фирмы, локализованы на одной территории. Таковые могут находиться не только за пределами предприятия, но и в ином регионе, а, то и вовсе в другой стране.
Как бы то ни было, но по смыслу пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса, фирмы должны встать на учет в инспекции, как по месту расположения, так и по месту нахождения своего недвижимого имущества и транспортных средств, а также в ИФНС, курирующих местность, где функционируют ее обособленные подразделения.
Прежде чем приступать к реализации подобной обязанности, организации необходимо определиться, в какую именно налоговую обращаться для регистрации имущества и территориально удаленных структур. Проще всего дело обстоит с недвижимостью, ведь установить место ее фактического нахождения большого труда не составит. А вот с транспортными средствами далеко не все так очевидно. Однако, обратившись к нормам законодательства, к подпункту 2 пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса, можно установить, что «адресом» нахождения автомобилей с целью их постановки на налоговый учет считается место их государственной регистрации. Если же ТС в регистрации не нуждается, то в качестве такового признается месторасположение собственника.
Что же касается постановки на учет в ИФНС на территории, где созданы обособленные подразделения, следует учесть, что подобная необходимость возникает лишь в случае, если организация сама не зарегистрирована в налоговой, курирующей муниципальное образование, где создан это обособленное подразделение (п. 1, п. 4 ст. 83 НК). Постановка должна происходить в той инспекции, которой «подчиняется» адрес фактического нахождения подразделения. Следует учесть, что если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании, но территория, где планируется их функционирование, подведомственна разным инспекциям, фирме совершенно не обязательно проходить регистрацию в каждой из налоговых. Достаточно встать на учет в одной из ИФНС по выбору самой компании.
Новые правила
Общие правила постановки на учет организации регламентируются статьей 84 Налогового кодекса. Так, в частности, данной нормой предусмотрено, что регистрация фирмы по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании представляемого в течение месяца заявления, копий свидетельства о постановке на налоговый учет самой организации, а также документов, подтверждающих факт создания подразделения. По прошествии пяти дней с момента подачи указанных бумаг ИФНС должна поставить обособленное подразделение на учет, подтвердив, сей факт уведомлением по форме № 1-3-Учет, шаблон которого разработан ФНС от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826.
А вот для того, чтобы пройти регистрацию имущества, организации не придется заниматься дополнительной бумажной работой. Дело в том, что все необходимые документы об имеющейся у фирмы недвижимости и принадлежащих ей транспортных средствах передадут в налоговую регистрирующие органы (п. 2 ст. 84 НК). Фирма узнает о свершившемся событии уже по факту, когда получит из инспекции «весточку» о постановке на учет.
Более подробных разъяснений Кодекс не содержит, указывая между тем на то, что конкретный порядок постановки на учет по месту нахождения подразделений и имущества должно разработать для налогоплательщиков Министерство финансов. В общем-то, финансовое ведомство всегда с точностью исполняло возложенные на него обязанности, причем регулярно поправляло им же установленные правила в случае, если таковые, по мнению чиновников, утратили свою актуальность, либо не в полной мере отвечают необходимым критериям. И данный случай не исключение. Так, из-под пера чиновников Министерства финансов вышел приказ от 5 ноября 2009 года № 114н, учредивший новый порядок постановки на учет и снятия с него организаций по месту нахождения обособленных подразделений и имущества. Несмотря на то, что разработаны данные правила, были еще до нового года, регистрацию в Минюсте этот нормативный акт прошел лишь 28 января 2010 года (№ 16121), а его вступление в силу приурочено к концу первой декады марта текущего года.
Сразу же следует отметить, что приказом № 114н тут же были лишены права на применение формы, сопровождающие процесс постановки на учет, утвержденные приказом Минфина от 3 марта 2004 года № БГ-3-09/178 (№ 09-1-1, № 09-1-3 и т. д.). Предпочтение финансового ведомства было отдано шаблонам, которые были разработаны приказом ФНС от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826 и постановлением правительства от 19 июня 2002 года № 439.