1-е условие
Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход организации не превысил 15 млн. рублей (без учета НДС).
с 01.01.2010 г. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ) не превысил 45 млн. рублей.*
с 01.10.2012 г. не превысил 43 428 077,21 рублей.**
Индивидуальному предпринимателю такое условие (9 месяцев) не ставится, т.к. он представляет отчетность в налоговую службу только по результатам календарного года.
Доход в год налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 20 млн. рублей.
с 01.01.2010 г. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ *) не может превышать 60 млн. рублей в год.
С 1 января 2007 года сумма дохода будет ежегодно индексироваться на величину инфляции.
(Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ)
В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября публикует в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.
Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год» коэффициент-дефлятор на 2009 г. определен в размере 1,538.
* Новые положения, внесенные в НК РФ (п. 2.1 ст. 346.12 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), не содержат правил об индексации установленных лимитов на 2010 - 2012 гг.
Предельный размер доходов за девять месяцев предшествующего года, который позволит начать применять упрощенку в 2010–2012 годах, – 45 000 000 руб.
Предельный размер доходов, при превышении которого организация теряет право на применение упрощенки в 2009 году, составляет 57 904 103 руб. (20 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538).
Предельный размер доходов, при превышении которого организация теряет право на применение упрощенки в 2010–2012 годах, – 60 000 000 руб.
** С 1 октября 2012 г. снизился лимит доходов для перехода на упрощенную систему налогообложения.
С 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения могли те налогоплательщики, у которых сумма доходов за девять месяцев прошлого года составила 45 млн. рублей (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Но эта норма действует до 1 октября 2012 года.
На период с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года предусмотрены особые положения
(ст. 3 Федерального закона от 19.07.09 № 204-ФЗ).
В частности, предельный размер дохода надо определять по правилам, действовавшим до 2009 года.
То есть, по сути, лимит для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2013 и 2014 годов составит 43 428 077,21 руб. (15 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538).
Пример использования коэффициента-дефлятора
В связи с вышеизложенным в 2009 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., равна 23,07 млн. руб. (15 млн. руб. x 1,538), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г. равна 57,9 млн. руб. (20 млн. рублей x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).
Коэффициент-дефлятор для расчета дохода |
|
для УСН |
для ЕНВД |
2010-2012 гг. - не устанавливается |
2013 г. - 1,569 |
дефлятор |
|
Пример определения лимита доходов для перехода на упрощенку
С 1 января 2011 года ООО «Фирма-А» планирует перейти на упрощенку.
По данным налогового учета, за девять месяцев 2010 года выручка от реализации составила:
25 000 000 руб. (без НДС);
Сумма внереализационных доходов, полученных организацией за девять месяцев 2010 года, составила:
2 000 000 руб.
Общая сумма доходов, которые учитываются при определении лимита для перехода на упрощенку с 1 января 2011 года, равна:
25 000 000 руб. + 2 000 000 руб. = 27 000 000 руб.
Эта величина не превышает предельного показателя:
27 000 000 руб. меньше, чем 45 000 000 руб.
При соблюдении ограничений по численности работающих и по остаточной стоимости амортизируемого имущества «Фирма-А» имеет право перейти на упрощенку с 1 января 2011 года.
Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и в периоде применения упрощенки. Организация может оставаться на этом спецрежиме, если по итогам каждого отчетного периода и по итогам года ее доходы не превысили 60 000 000 руб.
2-е условие
Средняя численность сотрудников организации за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек.
Средняя численность сотрудников организации включет:
• среднесписочную численность сотрудников;
• среднюю численность внешних совместителей;
• среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
3-е условие
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.
Пример определения стоимости амортизируемого имущества для перехода на упрощенку
С 1 января 2011 года ООО «Фирма-А» планирует перейти на упрощенку.
По данным бухучета стоимость основных средств организации составляет 100 580 000 руб., в том числе:
– оборудование – 69 600 000 руб.;
– здания – 30 300 000 руб.;
– объекты внешнего благоустройства – 680 000 руб.
Остаточная стоимость основных средств, рассчитанная по данным налогового учета, составила 78 900 000 руб., в том числе:
– оборудование – 58 600 000 руб.;
– здания – 20 300 000 руб.
- объекты внешнего благоустройства в налоговом учете не амортизируются, поэтому учитывать их при контроле за соблюдением ограничений, связанных с применением упрощенки, не нужно.
Общая сумма остаточной стоимости амортизируемого имущества, по которому в налоговом учете начисляется амортизация и которая учитываются при определении лимита для перехода на упрощенку с 1 января 2011 года, равна:
58 600 000 руб. + 20 300 000 руб. = 78 900 000 руб.
Поскольку этот показатель меньше 100 000 000 руб., то при соблюдении прочих условий перехода на упрощенку «Фирма-А» имеет право перейти на спецрежим с 1 января 2011 года.
При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки организация утрачивает право пользоваться спецрежимом.