Во-первых, вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (за исключением затрат на строительство объектов ОС), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР.
Во-вторых, расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.
В-третьих, ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, лицензии на осуществление определенных видов деятельности).
В-четвертых, стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5.
Следующей составляющей Класса 1 являются необоротные активы, имеющие материальную форму и не вошедшие в перечень основных средств. В Плане счетов для их учета назначен счет 11 "Прочие необоротные материальные активы", который, в свою очередь, также поделен на 9 субсчетов.
На субсчете 111 "Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок" учитываются: музейные ценности (независимо от стоимости), кроме предметов искусства и естествознания, древности и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитываются в порядке, установленном для учета этих ценностей в государственных музеях; экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от их стоимости. Указанная группа материальных ценностей, в соответствии со старым Планом счетов, включена в состав прочих основных средств - субсчет 019.
Субсчет 112 "Библиотечные фонды" предназначен для учета библиотечных фондов, состоящих из научной, художественной и учебной литературы, специальных видов литературы и других изданий. Он идентичен одноименному субсчету 018 действующего до 2000 года Плана счетов.
Следующий субсчет - 113 "Малоценные необоротные материальные активы" включает в себя группу разнородных материальных ценностей, половина из которых никогда не входила в состав основных средств. Среди них:
- орудия лова (тралы, неводы, сети и т. п.);
- бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава;
- специальные инструменты и специальные устройства (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов);
- предметы производственного назначения стоимостью до 500 грн за единицу (комплект) - рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.; оборудование, содействующее охране труда; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.);
- предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
- хозяйственный инвентарь стоимостью до 500 грн за единицу (комплект) - предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторское оборудование, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие, ручные множительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры, портьеры, столовый, кухонный и прочий хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, стремянки ручные и т. п.;
- прочие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых больше одного года, а стоимость за единицу не превышает 500 грн - телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п.
Отмененный Инструкцией по учету основных средств бюджетных учреждений (Приказ ГУГКУ №124 от 19.12.97 г.) субсчет 014 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь" появился в новом Плане счетов под тем же наименованием и кодом 114. На субсчете 114 учитываются с выделением в группы следующие необоротные материальные активы:
- белье (рубашки, халаты);
- постельные принадлежности и постельное белье (матрасы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.);
- одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, тулупы, платья, кофты, юбки, куртки, штаны и т. п.);
- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);
- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.).
Временные нетитульные сооружения, которые традиционно не относились к составу основных средств, выделены в субсчет 115 "Временные нетитульные сооружения" с распределением указанных объектов учета по двум группам: 1) временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, расходы на сооружение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ; 2) сезонные дороги, временное ответвление лесовозных дорог и временные строения в лесу (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и т. п.).
Составные субсчета 116 "Природные ресурсы", среди которых: минеральные ископаемые, нефтяные скважины, месторождения полезных ископаемых внутренних вод, полосы строительного леса, которые, согласно действующему законодательству, относятся к бюджетному учреждению, - вообще являются новыми объектами учета для бюджетных учреждений. Учитывая характер их деятельности, логично допустить, что использование этого субсчета весьма ограничено.
Субсчет 117 "Инвентарная тара" предназначен для учета инвентарной тары длительного использования для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, хранилищ для хранения жидких и сыпучих веществ (баки, сундуки, чаны, закрома и т. п.); шкафов торговых и стеллажей; прочей инвентарной тары.
На субсчете 118 "Материалы долговременного использования для научных целей" учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, вузов для научно-исследовательских работ, используемые неоднократно или длительное время, а также материалы, являющиеся объектами научных исследований. В учреждениях культуры на этом субсчете учитываются дорогие материалы, полученные со склада для реставрации и ремонта изданий искусства, музейных ценностей и памятников архитектуры.
Учет необоротных материальных активов, имеющих специфическое назначение и ограниченное применение только в отдельных отраслях, осуществляется на субсчете 119 "Необоротные материальные активы специального назначения".
Заметим, что у этой группы необоротных активов, объединенной со счетом 11, специфический порядок аналитического учета, а именно: упрощенный, групповой и другие.
Учет прочих необоротных активов в бюджетных учреждениях покажем на примере.
Бюджетная организация за сентябрь 2000 года осуществила следующие хозяйственные операции:
Получена специализированная литература в виде гуманитарной помощи на сумму 1500 грн 35 коп.
Оплачены транспортные услуги за доставку специализированной литературы - 30 грн.
При инвентаризации выявлены остатки инвентарной тары стоимостью 25 грн.
Приобретены:
- материалы долгосрочного пользования за счет денежных средств общего фонда на сумму 154 грн 20 коп. (в т. ч. НДС 25 грн 70 коп.);
- инвентарная тара за счет специального фонда на сумму 162 грн 35 коп. (в т. ч. НДС 27 грн).
Безвозмездно передана спецодежда подведомственному учреждению на сумму 117 грн 75 коп.
Реализована учреждением предварительно уцененная спортивная одежда - первоначальная стоимость 115 грн, сумма уценки - 25 грн.
Списаны:
- использованное постельное белье - 58 грн;
- выявленная в результате инвентаризации недостача:
- материалы долгосрочного пользования - первоначальная стоимость 43 грн (отнесено на счет учреждения);
- телефонный аппарат - первоначальная стоимость 48 грн, сумма износа - 24 грн (отнесено на счет виновного лица).