Новые методические рекомендации по проведению камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль утверждены приказом МНС России от 23 апреля 2003 г. № БГ-4-02/9дсп (далее – Рекомендации). Согласно этому документу, налоговики должны проверять налог на прибыль в два этапа.
На первом этапе они сопоставят показатели декларации по налогу на прибыль с показателями бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам (НДС, налога на рекламу, ЕСН).
Обратим внимание, что рекомендации разработаны для проверки декларации по налогу на прибыль в редакции приказа МНС от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358. Если в последующем ее опять изменят, необходимо будет учесть все новые поправки. Второй этап камеральной проверки – экономический анализ декларации. Его цель – выяснить причины роста расходов и снижения доходов фирмы.
Как сопоставить показатели с декларацией по НДС
Если организация считает налог на прибыль по методу начисления, а НДС – по отгрузке, налоговики могут сопоставить выручку, указанную в декларациях по налогу на прибыль с выручкой, отраженной в декларации по НДС (нарастающим итогом). Прежде всего, они проверят выполнение следующего равенства:
Приложение 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль |
|
Раздел I декларации по НДС |
Строка 010 – строка 011 – строка 013 – строка 015 – строка 017 + строка 020 Приложения 6 к листу 02 |
= |
Сумма показателей графы 4 строк 010, 020, 030 и 040 – сумма показателей графы 6 строк 030 и 040 – сумма показателей графы 4 строк 050 и 060 – (графа 4 строки 120 – графа 6 строки 120 + графа 4 строки 130 – графа 6 строки 130) – (графа 4 строки 110 – графа 6 строки 110) – сумма показателей графы 4 строк 070 и 080 – (графа 4 строки 020 + графа 4 строки 030 + графа 4 строки 040 – графа 6 строки 040 + графа 4 строки 050 – графа 6 строки 050 Приложения Е) – (графа 4 строки 060 + графа 4 строки 070 + графа 4 строки 080 – графа 6 строки 080 + графа 4 строки 090 – графа 6 строки 090 Приложения Е) + итоговая строка графы 3 Приложения В + сумма показателей графы 3 строк с кодами 1010804, 1010807, 1010808 Приложения Д |
Если налоговики выявят расхождение, они должны выяснить его причину. Для этого они могут провести дополнительные мероприятия налогового контроля: вызвать организацию в налоговую инспекцию для объяснений, затребовать первичные документы, провести встречные проверки.
Но иногда расхождения между декларациями неизбежны. Например, если организация поставляет товары на экспорт и одновременно пользуется освобождением от НДС по статье 145 НК РФ.
Кроме того, в методичке рекомендуется проверить еще несколько соотношений:
Приложение № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль |
Соотношение |
Строка 110 Раздела 1 декларации по НДС |
строка 60 |
> |
графа 4 – графа 6 |
Приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль |
Соотношение |
Строка 080 Раздела 2 декларации по НДС |
строка 161 |
<= |
графа 4 |
С декларацией по ЕСН
Особое внимание налоговики уделяют показателям строки 261 Приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Они рекомендуют своим коллегам проверять, насколько обоснованно исключены выплаты работникам из состава расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль. Ведь именно такие выплаты не облагаются ЕСН. Кроме того, между налогом на прибыль и ЕСН налоговики проверяют следующее соотношение:
Приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль |
Соотношение |
Декларация по ЕСН |
Строка 261 + строка 251 |
>= |
Строка 1000 |
С декларацией по налогу на рекламу
Между декларацией по налогу на прибыль и деклараций по налогу на рекламу тоже должно быть определенное соотношение:
Приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль |
Соотношение |
Декларация по налогу на рекламу |
Строка 160 |
<= |
Налоговая база (нарастающим итогом) |
С бухгалтерской отчетностью
Налоговики должны сопоставить показатели декларации по налогу на прибыль не только с данными других деклараций, но и с показателями бухгалтерской отчетности: формы № 2 и формы № 5.
Отметим, что форму № 5 не заполняют малые предприятия, поэтому для них такая проверка ограничится лишь сравнением декларации с отчетом о прибылях и убытках (форма № 2).
Налоговики привели в своих рекомендациях соотношения, которые необходимо проверять в первую очередь:
Приложение № 3 к листу 02 декларации |
Соотношение |
Раздел 6 формы 5 (по ОКУД) |
строка 090 |
<= |
графа 3 строки 620 |
Приложение № 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль |
Соотношение |
Отчет о прибылях и убытках (ф. 2 по ОКУД) |
cтрока 020 |
<= |
cтрока 070 |
Расхождения между строкой 090 Приложения № 3 декларации (расходы на оплату труда) и формой № 5 возможны лишь в том случае, если у фирмы есть расходы на оплату труда, которые не уменьшают прибыль в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса. Они отражаются в Приложении № 3 к листу 02 декларации. Кроме того, налоговики предлагают сравнить декларацию по налогу на прибыль с другими показателями бухгалтерской отчетности. Прежде всего, это суммы доходов:
Лист 02 декларации по налогу на прибыль |
Соотношение |
Отчет о прибылях и убытках (ф. 2 по ОКУД) |
Строка 010 + строка 030 |
= |
Строка 010 + строка 060 + строка 080 + строка 090 + строка 120 + строка 170 |
Различаться эти показатели могут лишь в нескольких случаях:
– если у фирмы есть операции с ценными бумагами;
– если по бартерным операциям или при безвозмездном получении имущества фирма использует в налоговом учете рыночные цены;
– если фирма устанавливает свои цены в условных единицах.
С точки зрения доходов анализу подлежат и другие показатели декларации:
Приложение № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль |
Соотношение |
Отчет о прибылях и убытках (ф. 2 по ОКУД) |
Строка 010 + строка 100 – строка 030 – строка 040 |
= |
Строка 010 |
Сумма всех (нескольких) или одна из строк: 030, 040, 060, 080, 090 |
= |
Строка 090 |
Отдельное соотношение налоговики разработали и для расходов. Правда, оно может соблюдаться, только если фирма начисляет амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаково:
Приложение № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль |
Соотношение |
Отчет о прибылях и убытках (ф. 2 по ОКУД) |
Строка 010 + строка 020 + строка 030 |
<= |
Строка 020 |
Внутри декларации по налогу на прибыль
Показатели декларации по налогу на прибыль налоговики будут сравнивать не только с другими декларациями, но и между собой. При этом должны соблюдаться следующие соотношения:
Лист 02 декларации по налогу на прибыль |
соотношение |
Лист 02 декларации по налогу на прибыль или иные значения |
Строка 100 |
>= |
0 |
Строка 110 |
>= |
0 |
Строка 120 |
>= |
0 |
Строка 130 |
>= |
0 |
Строка 160 |
>= |
0 |
Строка 170 |
>= |
0 |
Строка 180 |
>= |
Строка 140 – строка 150 |
Строка 190 |
>= |
Строка 140 – строка 150 – строка 160 |
Строка 200 |
>= |
строка 140 – строка 150 – строка 170 |
Строка 220 |
<= |
6% |
Строка 230 |
<= |
16% |
Строка 231 |
< |
16% |
Строка 240 |
<= |
2% |
Экономический анализ
В своих Рекомендациях налоговики написали, что экономический анализ необходимо проводить лишь по декларациям основных налогоплательщиков. Поэтому небольших фирм, чьи налоговые платежи не велики, он, скорее всего не коснется.
Сам анализ заключается в сравнении различных показателей налоговой и бухгалтерской отчетности за текущий период и три предыдущих года. Он базируется на внутренних и внешних источниках информации.
По результатам анализа налоговики не могут доначислить фирме налоги и штрафы. Они могут лишь предположить, что у организации есть нарушения в финансово-хозяйственной деятельности и налоговом учете, и назначить выездную проверку.
Внутренний анализ
На этом этапе налоговики должны сравнить объемы реализации и уровень себестоимости продукции (работ, услуг) и определить их колебания. Для этого они используют внутренние источники информации: данные бухгалтерской и налоговой отчетности, а также пояснения самих организаций.
Если расходы и доходы растут или уменьшаются приблизительно одними темпами, налоговики оставят фирму в покое. В противном случае они потребуют объяснений. Поэтому следует заранее продумать, что вы скажете инспектору, так как не все объяснения его устроят. Например, объяснить рост расходов по причине инфляции не получится: налоговики считают, что в этом случае должны возрасти и доходы фирмы.
Внешний анализ
При анализе декларации налоговики могут прибегнуть к помощи других организаций. Например, запросить информацию о физических объемах потребленных вашей фирмой энергии, газа, воды и т. д. и проанализировать, насколько уровень ее доходов соответствует уровню расходов в физических величинах.
Если у фирмы растут расходы на производство 1 единицы продукции, а доходы при этом почти не меняются или снижаются, она должна это обосновать. В противном случае проверяющие посчитают их превышение экономически неоправданным и могут исключить из состава расходов. Но даже если они не пойдут на столь радикальные меры, фирму могут включить в план выездных проверок.
Правда, в самой же методичке налоговики указали объяснение, которое может оправдать фирму в их глазах. Так, любые нестыковки в динамике показателей вы можете списать на изменение технологии производства.