К договору мены применяются правила о купле-продаже (глава 30 ГК РФ), если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Товары, являющиеся объектом мены, могут быть равноценными и не равноценными. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, предоставляющая для мены более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар.
Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам договора (покупателям), одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Однако в договоре мены можно предусмотреть обычный порядок перехода права собственности на товар, согласно статей 223-224 ГК РФ. Тогда каждая сторона составляет обычные проводки на поступление и продажу товаров (аналогично учету по договору поставки) и далее, зачитывает взаимные задолженности.
Ниже рассмотрим схемы проводок, отражающих в бухгалтерском учете товарные операции, возникающие по договору мены, с переходом собственности после передачи товаров обеими сторонами.
Учет товаров в оптовой торговле по договору мены стороной, которая первой осуществляет отгрузку
В оптовой торговле при купли продаже товаров по договору мены право собственности на отгруженные товары переходит после получения товаров от второй стороны. В связи с этим возникают некоторые особенности отражения в учете отгрузки товаров и начисления НДС.
А именно:
• Сторона, которая первая отгрузила товары, должна учитывать их на счете 45 до получения товаров от второй стороны.
• Согласно п.1 ст.167 НК РФ «моментом определения налоговой базы … является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров». Т.к. собственность на отгруженные товары переходит после получения товаров от второй стороны, в проводке используется счет 76, а не 90.03.
Счет Дт |
Счет Кт |
Описание проводки |
Сумма проводки |
Документ-основание |
45 |
41 |
Отгрузка товаров второй стороне |
Себестоимость товаров |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
76 |
68.2 |
Начислен НДС в бюджет согл. п.1 ст 167 НК РФ на момент отгрузки товаров. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. |
Сумма НДС, относящаяся к продаваемым товарам |
Счет фактура |
41 |
60.01 |
Отражен факт получения товаров от второй стороны. Стоимость товаров, приобретаемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» который гласит: «Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров» |
Стоимость товаров |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
19 |
60.01 |
Отражаем НДС, соответствующий полученным товарам |
Сумма НДС |
Счет фактура |
68.2 |
19 |
Относим полученный НДС к возмещению из бюджета |
Сумма НДС |
Счет фактура |
62.01 |
90.1 |
Отражаем реализацию товара, т.к. произошел переход собственности на товары. Стоимость товаров, продаваемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» который гласит: «Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров». |
Стоимость товаров |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
90.2 |
45 |
Отражаем списание товаров |
Себестоимость товаров |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
90.3 |
76 |
Отражаем уменьшение прибыли на ранее начисленный НДС |
Сумма НДС |
Счет фактура |
60.01 |
62.01 |
Отражаем зачет задолженности по договору мены |
Сумма задолженности |
Бухгалтерская справка-расчет |
Учет купли продажи товаров по договору мены стороной, которая второй осуществляет отгрузку
Сторона, которая первая получила товары по договору мены, должна учитывать их на счете 002 до момента отгрузки своих товаров (перехода права собственности на полученные товары).
Счет Дт |
Счет Кт |
Описание проводки |
Сумма проводки |
Документ-основание |
002 |
Отражаем поступление товаров от другой стороны. Товары принимаем на ответхранение, т.к. право собственности еще не перешло |
Стоимость товаров |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
|
62.01 |
90.1 |
Отражаем выручку от продажи товаров другой стороне по договору мены. Стоимость товаров, продаваемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». |
Стоимость товаров |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
90.2 |
41 |
Списываем проданные товары с баланса |
Себестоимость товаров |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
90.3 |
68.2 |
Отражаем начисление НДС с реализации |
Сумма НДС |
Счет фактура |
41 |
60.01 |
Отражаем поступление на баланс товаров, полученных от второй стороны, т.к. момент перехода собственности свершился. Стоимость товаров, приобретаемых по договору мены, определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». |
Стоимость товаров |
Счет фактура |
19 |
60.01 |
Отражаем сумму НДС, относящуюся к полученным товарам |
Сумма НДС |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
68.2 |
19 |
Относим полученный НДС к возмещению из бюджета |
Сумма НДС |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
002 |
Списываем товары с ответхранения |
Стоимость товаров |
Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
|
60.01 |
62.01 |
Отражаем зачет задолженности по договору мены |
Сумма задолженности |
Бухгалтерская справка-расчет |
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
• 002 - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 41 - Товары
• 45 - Товары отгруженные
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 90 - Продажи
• 90.1 - Выручка
• 90.2 - Себестоимость продаж
• 90.3 - Налог на добавленную стоимость