Исчисление затрат на производство продукции может осуществляться только по переменным калькуляционным статьям. Планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат называется директ-костинг.
Прямые расходы при калькулировании себестоимости продукции можно рассчитать по данным первичных документов.
Для определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции необходимо выбрать базу распределения и рассчитать ставку распределения.
Ставка распределения показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на рубль базы распределения и рассчитывается по формуле
СР = С кос / БР
где СР – ставка распределения;
С кос – косвенные расходы, р.;
БР – база распределения, р.
В зависимости от выбранной базы распределения выделяют следующие методы распределения косвенных расходов:
• пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
• пропорционально приведенным машино-часам (для РСЭО);
• пропорционально выручке;
• пропорционально производственной себестоимости (для коммерческих расходов);
• пропорционально прямым затратам и т.п.
Метод определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции выбирается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. При выборе базы распределения необходимо анализировать зависимость косвенных расходов от различных факторов. Например, логично, что расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией оборудования, зависят от времени работы оборудования. Поэтому в качестве базы распределения данных расходов может выступать количество отработанных приведенных машино-часов.
Метод распределения пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих наиболее широко распространен. Он заключается в том, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально заработной плате рабочих.
Пример. Распределить общепроизводственные расходы (ОПР) между изделиями А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих. Сумма ОПР по цеху за месяц 140 тыс. р. В цехе выпущено 150 изделий А и 250 изделий Б. Основная заработная плата в себестоимости изделия А – 0,4 тыс. р., в себестоимости изделия Б – 0,7 тыс. р.
Решение:
База распределения (фонд основной заработной платы за месяц по цеху):
БР = 0,4 ? 150 + 0,7 ? 250 = 235 тыс. р.
Ставка распределения (величина ОПР, приходящаяся на 1 рубль основной заработной платы):
СР = 140 /235 =0,596.
Величина ОПР в себестоимости единицы изделия А:
400 ? 0,596 = 238,4 р.
Величина ОПР в себестоимости единицы изделия Б:
700 ? 0,596 = 417,2 р.
Проверка:
150 ? 238,4 + 250 ? 417,2 = 140 000 р.
Расчет себестоимости продукции с использованием метода распределения косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих может дать неверные результаты при проведении на предприятии мероприятий по автоматизации и механизации, так как фонд заработной платы при автоматизации сокращается, но возрастают все расходы, связанные с работой оборудования (амортизация, расходы на энергию, инструмент, ремонт, обслуживание оборудования). Таким образом, себестоимость продукции предприятия, требующей больших затрат ручного труда неоправданно завышается, а себестоимость продукции, изготавливаемой на автоматических линиях искусственно занижается.
Метод распределения пропорционально приведенным машино-часам используется при распределении между различными видами изделий расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).
Расчет производился в следующей последовательности:
1. Определение сметы РСЭО по цеху.
2. Расчет количества приведенных машино-часов по цеху за этот же период.
3. Расчет приведенных машино-часов для изготовления изделия.
4. Определение ставки 1-го приведенного машино-часа.
5. Определение суммы РСЭО, подлежащей включению в себестоимость данного изделия.
Расчет количества приведенных машино-часов на одно изделие.
1. Технологическое оборудования центра затрат делятся по видам (токарное, фрезерное и т.д.).
2. Внутри каждой группы оборудования определяется нормативная величина РСЭО на 1 машино-час.
3. Для одной из групп оборудования эта величина принимается в качестве базовой.
4. Рассчитывается коэффициент приведения для каждой группы оборудования.
5. Рассчитывается суммарное количество приведенных коэффициентов машино-часов на изделие.
Пример. Распределить РСЭО между изделиями А и Б пропорционально коэффициентам машино-часов. Сумма РСЭО по цеху за месяц 140 тыс. р. В цехе за месяц изготовлено 150 изделий А и 250 изделий Б. Оборудование в цехе сгруппировано в три группы. Норма времени на изготовление изделия А на первой группе оборудования (tа1) 50 нормо-часов, на второй группе (tа2) 30 нормо-часов, на третьей группе (tа3) - 35 нормо-часов.
Для изделия Б: tб1 = 15 нормо-часов, tб2 = 5 нормо-часов. Первая группа оборудования является базовой. Нормативная величина стоимости машино-часа первой группы оборудования – 6 р., второй - 7 р., третьей - 4 р.
Решение:
Расчет коэффициента приведения для каждой группы оборудования.
для первой: 6/6=1;
для второй: 7/6=1,17;
для третьей: 4/6=0,67.
Рассчитывается суммарное количество приведенных машино-часов на изделие.
А: 50 ? 1 + 30 ? 1,17 + 35 ? 0,67 = 108,55 приведенных машино-часов.
Б: 15 ? 1 + 5 ? 1,17 = 20,85 приведенных машино-часов.
Определение ставки одного приведенного машино-часа:
140000/ (108,55? 150 + 20,85? 250) = 6,5131
Определение суммы РСЭО, включаемой в себестоимость изделия:
А: 6,5131? 108,55 = 706,997 р.
Б: 6,5131? 20,85 = 135,798 р.
Проверка:
706,997 ? 150 + 135,798 ? 250 = 140000 р.
Методраспределения косвенных расходов «пропорционально выручке» заключается в том, что косвенные расходы предприятия за отчетный период списываются на себестоимость различных видов изделий пропорционально полученной в этом периоде выручке по данным видам изделий.