Основной целью системы бюджетирования является эффективная организация процесса управления деятельностью Общества и его структурных подразделений (бюджетных единиц) посредством планирования, контроля статьей доходов и расходов и анализа финансово-экономических показателей.
Задачами системы бюджетирования являются:
Планирование
Посредством определенных, заранее утвержденных процедур, система бюджетирования позволяет планировать деятельность, как самого Общества, так и его структурных подразделений (бюджетных единиц) в рамках горизонта бюджетирования.
Координация
Система бюджетирования консолидирует бюджеты структурных единиц (бюджетных единиц) в бюджет Общества, и координирует оперативную деятельность Общества и его структурных единиц (бюджетных единиц).
Авторизация
Система бюджетирования наделяет руководителей структурных единиц (бюджетных единиц), подразделений и руководителей аппарата управления Общества, а так же определенных руководителей правами и обязанностями, которые позволяют им осуществлять руководство процессом составления и утверждения бюджетов Общества и ее структурных единиц
Оценка деятельности
Система бюджетирования, на основании результатов выполнения бюджета, определяет базу для оценки эффективности деятельности руководителей Общества и его структурных единиц (бюджетных единиц).
Мотивация
Система бюджетирования, посредством вовлечения большего количества сотрудников Общества и его структурных единиц (бюджетных единиц) в процесс планирования и контроля, позволяет повысить их заинтересованность в результатах своего труда и результатах финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Анализ исполнения и контроль
Анализ исполнения в рамках системы бюджетирования осуществляется посредством сравнения планируемых и фактических показателей, а также путем нормирования показателей.
Контроль предполагает комплекс процедур, обеспечивающих четкое и эффективное оперативное выполнение бюджета.
Субъектами системы бюджетирования считаются все участники процесса бюджетирования, то есть все те структурные единицы, которые так или иначе задействованы хотя бы в одном из этапов или процедур системы бюджетирования.
Система бюджетирования предполагает две группы параметров:
• Внешние (по отношению к Обществу) параметры
• Внутренние (по отношению к Обществу) параметры (параметры, определяемые Бюджетно-инвестиционным комитетом Общества).
Внешние параметры включают в себя:
Горизонт бюджетирования;
• Минимальный интервал бюджетирования и контроля (интервал бюджетной отчетности);
• Бюджетный план счетов
• Базовая валюта планирования
• Прогноз динамики обменного курса базовой валюты по отношению к доллару США
• Стандартные бюджетные (аналитические и отчетные) формы
Внутренние параметры включают в себя:
Интервал бюджетирования (возможно меньший, но кратный минимальному интервалу бюджетирования)
• Дополнительный список нормативов (дополнительный к базовому списку) и Фактические значения всех нормативов
• Дополнительные бюджетные формы
Внешние параметры системы бюджетирования
Горизонт бюджетирования
Горизонт бюджетирования составляет один год.
Минимальный интервал бюджетирования и контроля
Минимальный интервал бюджетирования (оперативного планирования) и контроля составляет один квартал.
Бюджетный план счетов
Бюджетный план счетов прилагается к настоящему документу.
Базовая валюта планирования (далее просто базовая валюта)
Базовой валютой планирования является рубль Российской Федерации.
Прогноз динамики обменного курса базовой валюты по отношению к доллару США
Прогноз динамики обменного курса базовой валюты по отношению к доллару США определяется соответствующим структурным подразделением для следующего горизонта бюджетирования горизонта в виде среднего обменного курса за каждый месяц.
Базовый список нормативов
Базовый список нормативов, согласно принципу нормирования (глава 3.5), определяет нормативы и базы нормирования обязательные для использования в процессе планирования.
Базовый список нормативов (базовые нормативы) является основным инструментом планирования и контроля эффективности операционных (текущих) расходов и себестоимости на уровне Общества в целом и его структурных единиц (Бюджетных единиц).
Базовый список нормативов может также быть использован в качестве инструмента планирования и контроля эффективности (себестоимости) отдельных услуг, товаров Общества и его структурных единицам (посредством установления взаимосвязи между базовыми нормативами и методикой распределения операционных (текущих) расходов по производственным процессам).
В целях унификации минимальных требований по нормированию (унификации базовых нормативов), базовый список нормативов, включающий собственно сам список нормативов, технологию их расчета и базы нормирования, определяется соответствующими центрами ответственности, и утверждаются БИК.
Стандартные бюджетные (аналитические и отчетные) формы
Стандартные бюджетные (аналитические и отчетные) формы определяют три основные формы планирования формат основных аналитических отчетов, обязательных для всего Общества и его подразделений (бюджетных единиц).
Три основные формы планирования включают:
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет о движении денежных средств
• Баланс
Помимо данных основных форм, с целью анализа и контроля бюджетных показателей, система бюджетирования предполагает создание бюджетных аналитических форм следующих групп пользователей:
• Руководство Общества
• Руководители Центров ответственности и Аналитических центров
Основные принципы системы бюджетирования:
Система бюджетирования Общества основывается на следующих основных принципах:
• Принцип планирования трех форм отчетности
• Макро планирование по принципу «сверху вниз»
• Принцип распределения ответственности
• Принцип консолидации
• Принцип учета и перераспределения расходов и доходов
• Принцип нормирования
• Принцип зачетов взаимных требований с потребителями и поставщиками
• Принцип финансирования
• Принцип разделения расходов на ремонт на операционную и инвестиционную составляющие
• Принцип безубыточности бюджетных единиц
Принцип планирования трех форм отчетности
Принцип планирования трех форм отчетности предполагает, что система бюджетирования Общества основана на планировании и контроле трех бюджетных форм:
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
Баланс
Все эти формы должны быть спланированы и утверждены Бюджетно-инвестиционным комитетом Общества одновременно и являются неотъемлемой частью системы бюджетного планирования.
Планирование трех форм бюджетной отчетности осуществляется на основе (консолидации) планов, которые готовятся на уровне бюджетных единиц Общества.
На уровне Общества результатом планирования являются три формы бюджетной отчетности как итог консолидации бюджетных форм отчетности структурных единиц (Бюджетных единиц) Общества.
Планирование (процесс планирования) осуществляется по принципу "сверху вниз", целью которого является обеспечение взаимосвязи между стратегией развития отрасли, стратегией развития Общества и бюджетом.
Данный принцип подразумевает начало процесса ежегодного планирования с централизованного утверждения основных показателей деятельности Общества, которые будут являться исходными данными для бюджетирования.
К основным показателям деятельности Общества относятся:
Основные плановые показатели деятельности Общества
Внешние прогнозные показатели
Нормативы
Основные плановые показатели определяются на основании стратегических целей Общества на ближайшие 3-5 лет, которые проецируются на следующий бюджетный год.
Основные плановые показатели деятельности на бюджетный год могут быть выражены как в финансовых, так и в натуральных показателях. Основные плановые показатели деятельности Общества должны соответствовать положениям анкеты намерений Генерального директора Общества и других документов, утверждаемых Советом Директоров Общества.
К внешним прогнозным показателям относятся показатели, связанные с изменением внешней среды, состоянием экономики страны и мира, которые можно привязать к изменениям финансового состояния, доходов и расходов Общества. К внешним прогнозным показателям могут относиться индекс роста потребительских цен, индекс изменения цен на промышленную продукцию, рост тарифов на электроэнергию и т.п.
Основные параметры бюджета утверждаются Бюджетно-инвестиционным комитетом Общества.
После утверждения Бюджетно-инвестиционным комитетом Общества, основные параметры бюджета доводятся до сведения руководителей структурных единиц (бюджетных единиц) в качестве основы для создания бюджета конкретной бюджетной единицы.
Принцип распределения ответственности
В целях повышения эффективности планирования и ответственности руководителей различных уровней, система бюджетирования предполагает матричную структуру распределения ответственности.
Матричная структура распределения ответственности предполагает планирование и контроль бюджетов на уровне структурных единиц Общества (горизонтальная система планирования и контроля), так и планирование, и контроль консолидированных статей доходов, расходов (производственных и непроизводственных) и движения денежных средств в рамках всего Общества, в том числе и в разрезе бюджетных единиц (вертикальная система планирования и контроля).
Высшей инстанцией рассмотрения и принятия бюджетно-инвестиционных решений на уровне Общества является Бюджетно-инвестиционный комитет Общества.
Ответственным за организацию всего процесса бюджетирования является один из высших руководителей Общества.
Горизонтальное планирование и контроль осуществляется на уровне Бюджетных единиц Общества.
Вертикальное планирование и контроль осуществляется на уровне Центров ответственности Обществ.
В составе Центров ответственности определяются Аналитические центры, которые непосредственно выполняют анализ и контроль отдельных или групп вверенных статьей бюджетного плана счетов.
Матричная структура распределения ответственности в рамках системы бюджетирования Общества должна быть эффективным образом интегрирована в существующую организационную структуру Общества.
Общество должно стремиться к максимальному соответствию матричной структуры распределения ответственности и организационной структуры в долгосрочной перспективе.
Бюджетно-инвестиционный комитет Общества является коллегиальным органом рассмотрения и принятия всех бюджетных и инвестиционных решений на уровне Общества.
В обязательный состав БИК входят:
• Генеральный директор Общества
• Один из высших руководителей Общества, определяемый как ответственный за бюджет
• Руководители центров ответственности
• Руководители бюджетных единиц
Председателем Бюджетно-инвестиционного комитета является Генеральный директор Общества.
Бюджет и инвестиционные программы (проекты) Общества выносятся на рассмотрение Бюджетно-инвестиционного комитета для выработки соответствующих рекомендаций.
Бюджет и инвестиционные программы (проекты) выносятся для принятия на Совет Директоров Общества только после их одобрения на Бюджетно-инвестиционном комитете Общества.
Все изменения и дополнения в систему бюджетного и инвестиционного планирования также должны быть одобрены Бюджетно-инвестиционным комитетом.
Бюджетная единица - совокупность структурных единиц (филиалов, производств, отделов) Общества, объединенных по принципам:
• Географическому (филиалы, объединенные узлы, аппарат управления)
• Замкнутости производственного и финансово-хозяйственного цикла и обеспечение сведения доходов и расходов по производству соответствующих услуг, товаров;
• Возможность сбора фактической информации по бюджетному плану счетов;
• Выделение отдельных видов услуг, товаров;
Бюджетная система состоит из шести Центров ответственности – пяти основных Центров ответственности и Центра ответственности производственные процессы.
Пять основных Центров ответственности включают в себя:
• Доходы
• Производственные расходы
• Непроизводственные расходы
• Финансы
• Инвестиции
Руководители каждого из Центров ответственности входят в состав Бюджетно-инвестиционного комитета
Принцип нормирования
Нормирование является одним из важнейших инструментов планирования и контроля доходов и расходов структурных единиц (Бюджетных единиц) и Центров ответственности.
Нормирование производится исходя из целесообразности, обоснованности доходов или расходов и текущих финансовых возможностей Общества. Разработка, расчет, инициирование и пересмотр нормативов по вверенной статье осуществляется руководителями Аналитического центра. Координация их работы и общая ответственность в рамках вверенных статей осуществляется руководителями Центров ответственности.
Показатели оценки выполнения бюджета
Отчет о прибылях и убытках
• Доходы
• EBITDA (Прибыль до налогов, процентов и амортизации)
• Операционная прибыль
• Чистая прибыль
Отчет о движении денежных средств
• Чистые поступления/выплаты от операционной деятельности
• Чистые поступления/выплаты от инвестиционной деятельности
• Чистые поступления/выплаты от финансовой деятельности.
Баланс
Дебиторская задолженность
• Кредиторская задолженность
• Остаток ТМЗ на складе