Пример
На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.
В течение месяца поступило:
1 партия: 500 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:
500 х 130-00 = 65 000-00 руб;
2 партия: 600 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:
600 х 170-00 руб = 102 000-00 руб;
3 партия: 200 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:
200 х 180-00 = 36 000-00 руб.
Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.
Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 руб
В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.
Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.
А) Метод средней себестоимости.
Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 руб
Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 руб
Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000-00 руб
Б) Метод ФИФО
Остаток на конец месяца: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 руб
Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 руб
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 руб
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000-00 / 400 = 175-00 руб
В) Метод ЛИФО
Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 руб
Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 руб
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000-00 / 400 = 115-00 руб
Объединим полученные результаты в таблицу.
Показатель |
Метод средней себестоимости |
Метод ФИФО |
Метод ЛИФО |
Стоимость списанных материалов |
177 000-00 |
166 000-00 |
190 000-00 |
Средняя себестоимость единицы списанных материалов |
147-50 |
138-33 |
158-33 |
Остаток на конец месяца |
59 000-00 |
70 000-00 |
46 000-00 |
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке |
147-50 |
175-00 |
115-00 |
Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от реализации продукции выше.
При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше.
При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.
Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.
Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.
Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике, цены на материалы могут как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.
Пример
Изменим условия предыдущего примера.
На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.
В течение месяца поступило:
1 партия: 500 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:
500 х 170-00 = 85 000-00 руб;
2 партия: 600 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:
600 х 180-00 руб = 108 000-00 руб;
3 партия: 200 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:
200 х 130-00 = 26 000-00 руб.
Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):
300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.
Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 руб
В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.
Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.
А) Метод средней себестоимости.
Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 руб
Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 руб
Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157-50 = 63 000-00 руб
Б) Метод ФИФО
Остаток на конец месяца: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 руб
Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 руб
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 62 000-00 / 400 = 155-00 руб
В) Метод ЛИФО
Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 руб
Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 руб
Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 руб
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 50 000-00 / 400 = 125-00 руб
Объединим полученные результаты в таблицу.
Показатель |
Метод средней себестоимости |
Метод ФИФО |
Метод ЛИФО |
Стоимость списанных материалов |
189 000-00 |
190 000-00 |
202 000-00 |
Средняя себестоимость единицы списанных материалов |
157-50 |
158-33 |
168-33 |
Остаток на конец месяца |
63 000-00 |
62 000-00 |
50 000-00 |
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке |
157-50 |
155-00 |
125-00 |
Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам.
