Статья «Сырье и материалы». В эту статью включаются затраты на все поставляемое со стороны сырье и покупные полуфабрикаты, которые составляют основу вырабатываемой продукции, также затраты по основным материалам, обеспечивающим необходимые для протекания технологического процесса (например, катализаторы) или для изменения и придания особых качественных свойств готовой продукции (например, присадки, термостабилизаторы и т.д.). Сумма затрат по этой статье определяется величиной расходных норм сырья и материалов и ценой на них. Материально-сырьевые ресурсы оцениваются по оптовым ценам промышленности или оптовым ценам предприятия с учетом затрат на их транспортировку к месту их потребления, т.е. по заготовительным ценам.
Статья «Полуфабрикаты собственного производства». В нее включаются затраты на полуфабрикаты, выработанные в других цехах и потребляемые в данном цехе одного и того же предприятия. Их стоимостная оценка производится по производственной себестоимости.
Статья «Возвратные отходы» (сумма затрат по данной статье вычитается из себестоимости продукции). В отдельных производствах, вследствие их специфики, образующиеся на разных стадиях технологического процесса отходы, соответствующие по своим качественным характеристикам основному виду сырья, могут быть возвращены в «голову» процесса. Таким образом, может быть достигнуто сокращение норм расхода «свежего» сырья, благодаря чему затраты по данной статье могут сокращаться на сумму возвратных отходов. По этой причине данная статья в калькуляции себестоимости проставляется со знаком «минус».
Статья «Вспомогательные материалы» включает в себя затраты на покупную тару и тарные материалы, потребляемые в цехе-изготовителе калькулируемого вида продукции.
Статья «Топливо и энергия на технологические цели». В нее включаются затраты на топливно-энергетические ресурсы независимо от источников снабжения, но используемые исключительно на технологические цели, т.е. непосредственно на производство калькулируемого вида продукции. Стоимостная оценка затрат этих ресурсов производится в случае собственного производства по производственной себестоимости, поставляемые со стороны — по действующим тарифам с учетом стоимости переработки.
Статья «Заработная плата основных производственных рабочих». В эту статью включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно выпуском калькулируемой продукции.
Статья «Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих» включает в себя заработную плату этих рабочих за нерабочее время (в том числе оплату различных оплачиваемых отпусков и др.).
Статья «Отчисления на социальные нужды». В данной статье отражаются затраты, связанные с обязательным социальным и медицинским страхованием, отчислениями в пенсионный фонд. Сумма этих затрат рассчитывается исходя из установленных нормативов этих отчислений и основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих.
Все перечисленные выше статьи расходов относятся к прямым затратам и, как правило, прямо и непосредственно включаются в себестоимость продукции, с производством которой они связаны.
Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Данная статья является комплексной, рассчитывается в виде сметы и включает в себя затраты на амортизацию оборудования, расходы по эксплуатации и ремонту оборудования, в том числе и стоимость материалов и запасных частей, заработную плату ремонтных рабочих, стоимость услуг ремонтного и других вспомогательных цехов.
Статья «Цеховые расходы» представляет собой комплексную статью.
Сумма этих расходов определяется сметой, в которую включаются такие статьи затрат, как:
• содержание аппарата управления и прочего персонала цеха (основная и дополнительная заработная плата с начислениями);
• амортизация, содержание и ремонт зданий и сооружений цеха;
• расходы на охрану труда работников цеха;
• расходы на проводимые в цехе испытания, рационализацию и изобретательство; • прочие расходы.
Сумма затрат по всем перечисленным выше статьям калькуляции представляет собой непосредственные расходы, произведенные тем цехом, где осуществляется выпуск калькулируемой продукции, и образует цеховую себестоимость этой продукции. Расходы цеха, определяемые как разница между цеховой себестоимостью и мате-риальными затратами (это сумма статей «Сырье и материалы» и «Полуфабрикаты собственного производства»), называются затратами по переделу сырья в готовую продукцию. А разница между затратами по переделу и суммой затрат по двум последним статьям («Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и «Цеховые расходы») представляет собой прямые затраты по переработке, куда включаются суммы затрат на топливо, энергию, основную заработную плату с отчислениями. Если в цехе вырабатывается несколько видов продукции, статьи «Расходы на содержание и экс-плуатацию оборудования» и «Цеховые расходы», будучи комплексными, должны быть распределены на отдельные виды выпускаемой в цехе продукции. Такое распределение осуществляется, как правило, пропорционально сумме прямых затрат по переработке.
Статья «Общезаводские расходы» является комплексной статьей.
По этим расходам составляется общезаводская смета, в которую включаются следующие основные статьи затрат:
• расходы по управлению предприятием (заработная плата с начислениями административно-управленческого персонала, служебные командировки, содержание охраны предприятия);
• общехозяйственные расходы (заработная плата с начислениями прочего общезаводского персонала, амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского назначения);
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, относимые на себестоимость продукции;
• содержание общезаводских лабораторий;
• расходы на охрану труда;
• расходы на подготовку кадров;
• прочие расходы хозяйственного характера.
Общезаводские расходы относят на себестоимость всех выпускаемых на предприятии видов товарной продукции пропорционально затратам по переделу.
Статья «Потери от брака». Затраты по этой статье отражаются только в отчетных калькуляциях себестоимости продукции, и в нее включается сумма расходов по окончательному браку.
Статья «Прочие производственные расходы». В нее включаются затраты предприятия на опытные работы, на стандартизацию и расходы на оплату за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др. Они распределяются на себестоимость всех производимых на предприятии видов продукции пропорционально сумме всех предыдущих статей затрат.
Статья «Попутная продукция». В тех производствах, где наряду с основной, целевой продукцией образуются продукты, имеющие рыночный спрос, и они могут быть реализованы на сторону или использованы в собственном производстве, их стоимостная оценка отражается в данной статье и она вычитается из себестоимости целевого продукта.
Сумма затрат по всем приведенным выше статьям формирует производственную себестоимость, которая характеризует уровень затрат предприятия только на производство конкретного вида продукции.
Статья «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» включает затраты, связанные с отгрузкой, хранением и реализацией продукции, а также расходы на рекламу продукции и маркетинговые исследования и другие затраты. Она является комплексной, по этим расходам составляется общезаводская смета.
Сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов составляет полную или коммерческую себестоимость калькулируемого вида продукции. Коммерческая себестоимость оценивает общую сумму затрат предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Именно эта себестоимость учитывается при формировании цены реализации этой продукции и служит показателем для определения суммы прибыли, получаемой в случае ее продажи.
Основные отличия себестоимости продукции от сметы затрат на производство сводятся к следующему:
• статьи, включаемые в калькуляцию себестоимости, содержат расходы, имеющие целевое назначение, а в смете – они дифференцированы по одноименным экономическим элементам;
• себестоимость продукции включает в себя затраты на производство и реализацию только одного вида продукции, а смета – всей номенклатуры продукции предприятия;
• калькуляция себестоимости продукции включает в себя более широкую номенклатуру статей затрат, а смета – ограниченное (количеством одноименных экономических элементов) число статей.