«Упрощенцы» выбирают налоговую базу до перехода на спецрежим. Сменить ее уже после перехода на УСН налоговики не разрешают, так как в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса сказано: объект налогообложения нельзя менять в течение всего срока применения «упрощенки».
Но одну ситуацию, когда налоговое ведомство не позволило перейти на другой объект налогообложения, рассмотрел Президиум ВАС. Результат оказался неожиданным: у фирм, для которых выбранная налоговая база на момент перехода оказалась невыгодной, есть шанс ее поменять.
Если нельзя, но очень хочется
События развивались так. В ноябре 2012 года предприниматель Владимир Епишин подал заявление о переходе с 2013 года на упрощенную систему. При этом он предпочел платить 6 процентов от полученного дохода. МНС подтвердило, что предприниматель имеет право на применение «упрощенки». Но затем Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ внес в жизнь «упрощенцев» изменения: в перечень расходов была включена стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
В результате, поскольку предприниматель работал в торговле, новый порядок подсчета налоговой базы сделал более выгодным применение 15 процентов. В самом деле, если расходы на приобретение товара в составе затрат составляют значительную долю (как и происходит в торговле), лучше выбрать объект «доходы минус расходы».
Пример
ООО «Зенит» работает на «упрощенке». Годовая выручка фирмы – 1 000 000 руб., а затраты, связанные с ведением деятельности, – 750 000 руб.
Ситуация 1. При переходе на УСН «Зенит» выбрал 6 процентов от суммы полученных доходов. Единый налог в таком случае составляет 60 000 руб. (1 000 000 руб. x 6%).
Ситуация 2. Предположим, «Зенит» платит единый налог с доходов за вычетом расходов.
Тогда налог равен 37 500 руб. ((1 000 000 руб. – 750 000 руб.) x 15%). Это на 22 500 руб. меньше, чем в первом случае (60 000 – 37 500).
Руководствуясь этими соображениями, в апреле 2003 года предприниматель подал в инспекцию заявление об изменении объекта налогообложения. Но получил отказ. В поисках справедливого решения предприниматель дошел до Высшего Арбитражного Суда.
Судьи сочли отказ инспекторов «нарушающим принцип всеобщности и равенства налогообложения» (постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2004 г. № 196/04). Основным аргументом судей было то, что коммерсант «исходил из содержания действовавших на тот момент правовых норм и не мог прогнозировать последовавшего затем изменения закона».
ВАС решил, что в таких условиях отказ налоговиков «лишает предпринимателя по существу возможности реального выбора объекта налогообложения». Таким образом, предпринимателю удалось выбрать более выгодный для него способ уплаты единого налога. Аналогичное решение было принято и по другому похожему делу (постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2004 г. № 516/04).
Лишь бы не хуже
Заметим, что раньше были и противоположные решения на уровне федеральных арбитражных судов. Причем судьи также отталкивались от изменений, происшедших в законодательстве. Вот только выводы, которые они делали на основе этих рассуждений, оказывались прямо противоположными.
Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа сказал, что с изменением законодательства «положение налогоплательщика не изменилось (не ухудшилось)». Данные изменения лишь улучшили положение тех, кто выбрал другой объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (постановление от 19 февраля 2004 г. по делу № А82-96/2003-А/1). А это не повод менять ситуацию к лучшему для фирмы и выбирать другой объект налогообложения.
Однако теперь, скорее всего, арбитражная практика будет идти по пути, указанному Высшим Арбитражным Судом. И федеральные арбитры будут вставать на сторону желающих воспользоваться более выгодным методом расчета единого налога.
Пересчитать все
Отметим еще один нюанс. Из постановлений Высшего Арбитражного Суда не видно, можно ли пересчитать налоговую базу с самого начала использования «упрощенки». Но можно обратиться к тексту решений предыдущих инстанций.
В одном из них прямо сказано, что предприниматель подавал заявление «о применении в отношении него с 1 января 2013 года.
15 процентов ставки единого налога с доходов, уменьшенных на величину расходов». Арбитраж его требование удовлетворил (постановление ФАС Уральского округа от 7 октября 2012 г. по делу № Ф09-3260/03АК). Судом высшей инстанции это решение оставлено в силе.
Таким образом, налогооблагаемая база пересчитывается с самого начала применения упрощенной системы. Это значит, что, сменив объект, можно вернуть излишне уплаченный единый налог за весь период применения УСН.