УСН на основе патента – это специфический налоговый режим, порядок применения которого регламентирован статьей 346.25.1 главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Патентная система налогообложения предоставляет возможность гражданам легализовать свой бизнес при минимальной налоговой нагрузке и несложной отчетности, обеспечив для себя трудовой стаж и значительную пенсию.
Последние изменения главы 26.2 НК РФ предоставляют право индивидуальному предпринимателю использовать обычную УСН, либо патентную. Это значит, что предпринимателю дается право выбора — платить налог, который взимается при применении УСН, или платить стоимость патента.
Всего предусмотрено 69 видов деятельности, полный перечень которых указан в пункте два статьи 346.25.1 и ниже в данной статье. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Указывать весь список видов деятельности вряд ли стоит, а вот обратить внимание на характерные особенности использования упрощенной системы налогообложения целесообразно.
Соответственно, первым делом необходимо ознакомиться с полным перечнем видов деятельности и убедиться, что индивидуальная деятельность, которой занимается предприниматель или же планирует заниматься, есть в списке.
Кардинальная разница между патентной версией налогообложения и обычной состоит в том, что налог, который подлежит к уплате в первом случае, представляет собой фиксированный размер, который никак не зависит ни от объекта налогообложения ни от конкретных конечных результатов хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности.
Но главное отличие в том, что переход на ЕНВД при осуществлении определенных видов предпринимательской деятельности обязателен, а вопрос о применении УСН на основе патента решается каждым предпринимателем отдельно, руководствуясь принципом добровольности и целесообразности.
Перед принятием такого решения об изменении способа налогообложения, целесообразно проанализировать своих контрагентов на предмет необходимости выписки им счетов-фактур с выделением НДС в составе стоимости реализуемых товаров или услуг.
Ведь в случае, когда предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, он освобождается от уплаты некоторых видов налогов, в том числе, НДС, налогов на имущество и доходы физических лиц. Такое положение вещей может, прежде всего, отразиться на отношениях с контрагентами, и в таком случае присутствует риск потери всех своих клиентов, для которых выделение НДС является необходимым.
Есть еще некоторые обстоятельства, на которые необходимо обратить исключительно пристальное внимание. Патент действителен лишь на территории только того субъекта РФ, где он был выдан.
Если индивидуальный предприниматель планирует заниматься деятельностью, которая подпадает под УСН на основе патента, на территории разных субъектов Российской Федерации, то он обязан получить патенты во всех этих субъектах.
Естественно, должны быть соблюдены некоторые законодательные условия, установленные Кодексом.
Чтобы иметь возможность применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, в обязательном порядке потребуется государственная регистрация и постановка на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Для получения патента ИП нужно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет. Крайне важно соблюдать установленный законом срок – не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Нарушение этого требования может стать основанием для отказа.
За налоговый период среднесписочная численность наемных работников не должна быть больше пяти человек, и ежегодно к двадцатому числу января месяца нужно такие данные предоставлять за предыдущий календарный год.
На это стоит обратить особое внимание. Нарушение требований законодательства приведет к утрате права на применение УСН, и у предпринимателя возникает обязанность в уплате налогов в соответствии с общим режимом налогообложения за весь термин, на который был патент выдан.
Необходимо заметить, что применение УСН на основе патента не является обязательным. Поэтому, если вид деятельности, который осуществляется предпринимателем, включен в принятый в субъекте РФ необходимый для этого закон, то можно выбрать для себя и обычную упрощенную систему, и общий режим.
Обычную УСН можно совмещать с упрощенной системой налогообложения на основе патента. Переход на такой вид налогообложения возможен лишь по такому виду деятельности, по которому был выдан патент. Если же ИП продолжает параллельно вести другие виды предпринимательской деятельности, то облагаться налогом они могут по обычной УСН.
Если есть желание применять патент по нескольким видам предпринимательской деятельности, то предприниматель обязан обратиться с заявлением на получение патента по всем видам деятельности отдельно.
Индивидуальные предприниматели, работающие с использованием УСН на основе патента, должны вести учет доходов. Для этих целей должна использоваться Книга учета доходов ИП, которые используют упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения на основе патента, освобождаются от предоставления налоговой декларации.
Налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента при наступлении следующих обстоятельств:
• если в период всего срока действия патента среднесписочная численность его работников составляет больше 5 человек;
• если в календарном году, в котором налогоплательщик работает по упрощенной системе налогообложения на основе патента, его доходы превышают размер доходов, установленный статьей 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов. В момент написания данной статьи эта сумма составляла 60 миллионов рублей.
В таком случае предприниматель обязан возвратиться на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент.
Еще одна особенность применения УСН на основе патента состоит в том, что предприниматель обязан контролировать доходы с применением контрольно-кассовой техники, если в ходе своей деятельности он осуществляет наличные денежные расчеты.
В течение 15 календарных дней с начала использования другого способа налогообложения, предприниматель в обязательном порядке должен уведомить налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента.
Патенты могут быть получены предпринимателем на несколько видов деятельности одновременно, перечень которых указан в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса.
При этом внесенная за патент сумма денег не будет возвращена, если предприниматель перешел на патентную систему налогообложения, а затем передумал заниматься предпринимательской деятельностью.
Одновременно с этим следует помнить, что если было принято решение о переходе с патентной системы на любой другой режим налогообложения, то вновь возвратиться на эту системы будет предоставлена возможность только через три года после того, как утрачено право на использование УНС на основе патента.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение УСН на основе патента:
1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2. ремонт, окраска и пошив обуви;
3. изготовление валяной обуви;
4. изготовление текстильной галантереи;
5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6. изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
7. изготовление оград, памятников, венков из металла;
8. изготовление и ремонт мебели;
9. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
10. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий; 11. производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12. чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13. производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14. изготовление изделий народных художественных промыслов;
15. изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
16. производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17. выделка и крашение шкур животных;
18. выделка и крашение меха;
19. переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
20. расчес шерсти;
21. стрижка домашних животных;
22. защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
23. изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
24. ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25. изготовление и ремонт деревянных лодок;
26. ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27. распиловка древесины;
28. граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
29. изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
30. копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
31. чистка обуви;
32. деятельность в области фотографии;
33. производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35. предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36. оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
37. предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38. автотранспортные услуги;
39. предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
40. техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
41. монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
42. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43. услуги по уборке жилых помещений;
44. услуги по ведению домашнего хозяйства;
45. ремонт и строительство жилья и других построек;
46. производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
47. услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
48. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
49. нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50. услуги по остеклению балконов и лоджий;
51. услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52. услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
53. тренерские услуги;
54. услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
55. производство хлеба и кондитерских изделий;
56. передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
57. услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58. ветеринарные услуги;
59. услуги платных туалетов;
60. ритуальные услуги;
61. услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
62. услуги общественного питания;
63. услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
64. услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
65. оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
66. выпас скота;
67. ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
68. занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
69. осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
Данный перечень видов предпринимательской деятельности установлен пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента определяются законами субъектов РФ. При этом указанные перечни должны быть в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ.