С 2011 года плательщики налога на прибыль, чьи доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал (ранее 3 млн. рублей) имеют право уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу (п. 3 ст. 286 НК РФ). Опытные бухгалтеры прекрасно знают, что каждое благодатное изменение в законодательстве о налогах и сборах нужно применять с осторожностью. Как воспользоваться этим новшеством на практике? Чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим все варианты уплаты авансовых платежей налога на прибыль.
Общеустановленный порядок
Если фирма уплачивает авансовые платежи по налогу, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (такой порядок считается общеустановленным), возможны два варианта сроков перечисления:
1) авансовые платежи уплачиваются ежемесячно по суммам, заявленным в уже представленной декларации за предыдущий квартал;
2) авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в сумме, заявленной в представляемой в том же месяце декларации.
При применении общеустановленного порядка вопрос о том, с какой частотой фирма будет уплачивать авансовые платежи по налогу, решает величина дохода от реализации. Так, с 2013 года, если доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн. рублей в квартал, фирмы могут уплачивать авансовые платежи ежеквартально.
Автономные учреждения, так же как и бюджетные, с 2013 года вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу независимо от полученных доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Когда инспекцию лучше известить
Если ваша компания уплачивала авансовые платежи по налогу, исходя из полученной прибыли в предыдущем квартале каждый месяц (вариант 1) и не перешла на порядок уплаты исходя из фактически полученной прибыли, воспользоваться выгодной поправкой в пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса можно уже в I квартале 2013 года. Однако во избежание недоразумений стоит известить об этом свою инспекцию. Объясним почему.
Авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале вы должны уплатить в сумме, указанной в декларации за 9 месяцев 2012 года. Об этом прямо сказано в Налоговом кодексе: сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале нового налогового периода, по умолчанию принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего, то есть в соответствии с декларацией за 9 месяцев 2012 года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Тот факт, что в составе «годовой» декларации подраздел 1.2 раздела 1 не представляется, роли не играет.
Поэтому инспекция «по умолчанию» будет ожидать от вас платежи каждый месяц: в январе, феврале и марте. И лучше заранее в письменном виде известить налоговую о своем намерении заплатить налог не в три приема, а единовременно, не позднее 28 марта 2013 года (письмо ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46).
Если ваша компания в 2012 году рассчитывала авансовые платежи по налогу, исходя из полученной прибыли в предыдущем квартале и платила их каждый месяц, воспользоваться выгодной поправкой в пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса можно уже в I квартале 2013 года. Однако во избежание недоразумений стоит известить об этом свою инспекцию.
Рассмотрим на примере ситуацию, когда в 2012 году по итогам четырех предыдущих отчетных периодов фирма потеряла право уплачивать «авансы» по прибыли ежеквартально, однако по итогам года (с IV квартала 2011 года по IV квартал 2012 года включительно) «заветные» 10 млн. рублей превышены не были.
Пример 1
ООО «Альфа» является плательщиком налога на прибыль и уплачивает его исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Данные о доходах, полученных по итогам кварталов и график уплаты авансовых платежей указаны в таблице 1.
«Альфа» вправе не уплачивать налог ежемесячно уже в I квартале 2013 года, однако для исключения вопросов о причине неуплаты в I квартале 2012 года ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных налоговой декларации за 9 месяцев 2011 года, она известит о своем решении налоговую инспекцию.
Таблица 1. График уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль ООО «Альфа»
Период
Доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ за указанный период
Итого нарастающим итогом за предыдущие четыре квартала
Доходы в среднем за каждый квартал
График уплаты авансовых платежей по налогу
I квартал 2011 года
2 млн. руб.
В целях упрощения примера данные не приводятся
Один раз в квартал не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
II квартал 2011 года
3 млн. руб.
III квартал 2011 года
3 млн. руб.
IV квартал 2011 года
3 млн. руб.
I квартал 2012 года
4 млн. руб.
11 (2+3+3+3) млн. руб. (с I по IV квартал 2011 года)
2,75 (11:4) млн. руб.
Один раз в квартал:
за IV квартал 2011 года нужно уплатить не позднее 29 марта 2012 годаII квартал 2012 года
5 млн. руб.
13 (3+3+3+4) млн. руб. (со II квартала 2011 г. по I квартал 2012 года)
3,25 (13:4) млн. руб.
Ежеквартальный платеж за I квартал 2012 г. не позднее 28 апреля 2012 года и каждый месяц II квартала 2012 года: не позднее 28 апреля, 28 мая, 28 июня 2012 года
III квартал 2012 года
5 млн. руб.
15 (3+3+4+5) млн. руб. (с III квартала 2011 г. по II квартал 2012 года)
3,75 (15:4) млн. руб.
Каждый месяц III квартала 2012 года: не позднее 28 июля, 30 августа, 28 сентября 2012 года, при необходимости доплата за II квартал 2012 года не позднее 28 июля
IV квартал 2012 года
6 млн. руб.
17 (3+4+5+5) млн. руб. (с IV квартала 2011 г. по III квартал 2012 года)
4,25 (17:4) млн. руб.
Каждый месяц IV квартала 2012 года: не позднее 28 октября, 29 ноября, 28 декабря 2012 года, при необходимости доплата за III квартал 2012 года не позднее 28 октября
I квартал 2013 года
7 млн. руб.
20 (4+5+5+6) млн. руб. (с I по IV квартал 2012 года)
5 (20:4) млн. руб.
Один раз в квартал:
за IV квартал 2012 года не позднее 28 марта 2013 года, желательно предупредить инспекцию о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей
Без уведомления инспекции
Если же вы уплачивали авансовые платежи по налогу, исходя из полученной прибыли в предыдущем квартале ежеквартально (вариант 2) и не перешли на иной порядок уплаты, то вы вправе воспользоваться новой «льготой» без опаски, что вас «не поймут» контролеры. Иными словами, если выручка от реализации за весь 2012 год не превысила в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, график ваших авансовых платежей по налогу на прибыль не изменится. Снова рассмотрим эту ситуацию на примере (пример 2).
Пример 2
ООО «Бета» является плательщиком налога на прибыль и уплачивает его исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Данные о доходах, полученных по итогам кварталов, и график уплаты авансовых платежей указаны в таблице 2.
«Бета» за четыре квартала 2012 года получила доходы в размере 15 млн. руб., что больше действующего в 2012 году лимита для уплаты ежеквартальных платежей (15 млн. руб. : 4 квартала >3 млн. руб.), но меньше нового «лимита» доходов (15 млн. руб.:4 квартала <10 млн. руб.). Поскольку свои доходы фирма определяет в 2013 году, она вправе не уплачивать налог ежемесячно уже в I квартале 2013 года.
Таблица 2. График уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль ООО «Бета»
Период
Доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ за указанный период
Итого нарастающим итогом за предыдущие четыре квартала
Доходы в среднем за каждый квартал
График уплаты авансовых платежей по налогу
I квартал 2012 года
2 млн. руб.
В целях упрощения примера данные не приводятся
Один раз в квартал не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
II квартал 2012 года
2 млн. руб.
III квартал 2012 года
5 млн. руб.
IV квартал 2012 года
6 млн. руб.
I квартал 2013 года
7 млн. руб.
15 (2+2+5+6) млн. руб. (с I по IV квартал 2012 года)
3,75 (15:4) млн. рублей
Один раз в квартал:
за IV квартал 20102 года можно уплатить до 28 марта 2013 года
Компания платила по факту
В связи с новыми поправками компании, исчисляющие авансовые платежи по налогу, исходя из фактически полученной прибыли, возможно, захотят отказаться от ежемесячных уплаты и представления декларации и перейти на «ежеквартальный» режим. Это актуально для тех фирм, чьи доходы от реализации за предыдущие четыре квартала находятся в диапазоне от 3 до 10 млн. рублей в среднем за каждый из них.
У перехода на общеустановленный порядок уплаты есть как минимум два преимущества:
• уменьшение количества представляемых деклараций и частоты уплаты авансовых платежей;
• разовая «отсрочка» — первую по времени декларацию и авансовый платеж по налогу за 2011 год нужно будет представить, а сумму перечислить не позднее 28 апреля 2011 года.
В Налоговом кодексе не прописан порядок перехода на расчеты с «фактической прибыли» к «общеустановленному режиму», но это не означает, что он невозможен (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/1/501).
Финансисты предлагают следовать тем же принципам, что и при переходе на исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из фактически полученной прибыли. Во-первых, осуществить его фирмы вправе с начала нового налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Во-вторых, о возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль следует уведомить налоговиков до 31 декабря, несмотря на отсутствие прямого указания об этом в Налоговом кодексе.
Налоговики уже разъясняли, какие платежи будут ожидаться от компании, осуществившей переход от «фактической прибыли» к «общеустановленному режиму» (письмо МНС России от 4 февраля 2003 г. № ВГ-6-02/151@). Рассмотрим рекомендации инспекторов применительно к нашей ситуации.
Фирмы, которые уплачивали в 2012 году ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и перешли с 1 января 2013 года на уплату авансовых платежей в общеустановленном порядке, обязаны в I квартале 2013 года перечислить суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2012 года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В IV квартале 2012 года эти налогоплательщики уплачивали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь — сентябрь (по сроку 28 октября 2012 года), январь — октябрь (по сроку 29 ноября 2012 года) и январь — ноябрь 2012 года (по сроку 29 декабря 2012 года). Налоговики перенесут в лицевой счет компании на I квартал 2013 года одну треть общей суммы этих начислений (они указаны в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 деклараций за соответствующий отчетный период) (см. пример 3). Поэтому о возможности уплаты единого квартального платежа нужно предупредить их заранее.
Компании, отказавшиеся от уплаты авансовых платежей по налогу, исходя из фактически полученной прибыли, в I квартале 2011 года должны уплачивать ежемесячно одну и ту же сумму. Контролеры исчисляют ее как одну треть общей величины платежей, указанных в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 деклараций за 9, 10 и 11 месяцев 2010 года. Поэтому о возможности уплаты единого квартального платежа налоговиков нужно предупредить заранее.
Пример 3
ООО «Вега» является плательщиком налога на прибыль и в 2012 году уплачивала «авансы» по нему исходя из фактически полученной прибыли. Данные о доходах, полученных за 2012 год, и график уплаты авансовых платежей указаны в таблице 3. С 2013 года фирма решила перечислять авансовые платежи по налогу в общеустановленном порядке, о чем сообщила в свою инспекцию 31 декабря 2012 года.
«Вега» за 2012 год получила доход в размере 15 млн. руб., что меньше нового «лимита» доходов (15 млн. руб.:4 квартала <10 млн. руб.). Поскольку свои доходы фирма определяет в 2013 году, она вправе не уплачивать налог ежемесячно уже в I квартале 2013 года.
Таблица 3. График уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль ООО «Вега»
Период
Доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ за указанный период
Итого нарастающим итогом за предыдущие четыре квартала
Доходы в среднем за каждый квартал
График уплаты авансовых платежей по налогу
Январь - август 2012 года
7 млн. руб.
—
—
Уплата за январь — июль 2012 года не позднее 30 августа 2012 года
Сентябрь 2012 года
2 млн. руб.
—
—
Уплата за январь — август 2012 года не позднее 28 сентября 2012 года
Октябрь 2012 года
2 млн. руб.
—
—
Уплата за январь — сентябрь 2012 года не позднее 28 октября 2012 года
Ноябрь 2012 года
2 млн. руб.
—
—
Уплата за январь — октябрь 2012 года не позднее 29 ноября 2012 года
Декабрь 2012 года
2 млн. руб.
—
—
Уплата за январь — ноябрь 2012 года не позднее 28 декабря 2012 года
I квартал 2013 года
7 млн. руб.
15 (7+2+2+2+2) млн. руб. (с I по IV квартал 2012 года)
3,75 (15:4) млн. руб.
Один раз в квартал:
за 2012 год можно уплатить до 28 марта 2013 года, желательно предупредить инспекцию о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей
Если доходы компании не превышают обновленного «лимита», она вправе заплатить эту сумму единовременно, не позднее 28 марта 2013 года. И лучше предупредить об этом контролеров, иначе выгода от смены порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль может стать сомнительной.