Заполнить бланк можно от руки (синей или черной ручкой) или на компьютере. При распечатке отчета расположение и размеры полей меняться не должны, но при этом допускается отсутствие обрамления ячеек.
Исправлять ошибки корректирующим средством нельзя. Неточность можно зачеркнуть, а рядом вписать правильный показатель.
Для каждого показателя на бланке предназначено поле, состоящее из определенного количества ячеек. Поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. В каждую клетку вносится один символ (цифра, буква). Стоимостные показатели пишутся в полных рублях. Значения менее 50 коп., отбрасываются, а 50 коп., и более округляются до полного рубля.
При отсутствии каких-либо показателей в поле ставится прочерк – прямая линия, проведенная посередине ячеек по всей длине показателя. Если, к примеру, из отведенных восьми ячеек заполнены только первые три, оставшиеся пять прочеркиваются. При машинописном заполнении прочерки разрешается не ставить, ячейки остаются пустыми.
Объект «доходы»
Для предпринимателей, уплачивающих налог с доходов, важны сумма доходов, величина обязательных страховых взносов, перечисленных за себя и своих работников, и выданные сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности. Исходя из этого, заполняется декларация.
В разд. 2, прежде всего, указывается ставка налога – 6 процентов. Величина доходов вписывается в строку 210, а также дублируется по строке 240. Показатель берется из графы 4 книги доходов и расходов по строке «Итого за год». Доходы определяются кассовым методом. В выручку включаются суммы, фактически поступившие в кассу или на расчетный счет бизнесмена. Аванс, полученный в декабре в счет предстоящих январских поставок, отражается в доходах на момент поступления денег, то есть при расчете налога учитывается в декабре. Не включаются в выручку суммы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса.
Далее определяется величина налога: показатель по строке 240 умножается на ставку налога, указанную по строке 201, и делится на 100. Величина вписывается в строку 260.
Полученный «упрощенный» налог уменьшается на перечисленные страховые взносы, а также выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем в два раза (ст. 346.21 НК РФ).
Напомним: брать следует фактически уплаченные взносы, начисляемые на зарплату сотрудников. Если взносы начислены, но не уплачены, они не учитываются. Если до подачи декларации взносы не уплачены, отразить их в отчете нельзя. Вопросы могут возникнуть в отношении декабря. Крайний срок для уплаты взносов с декабрьской зарплаты – 17 января 2011 г. (15 января – суббота, срок переносится на ближайший рабочий день). Если вы представите декларацию до 17-го числа, не уплатив при этом взносы, тогда неуплаченные суммы в декларацию не попадают. После их перечисления можно подать уточненную декларацию с учетом декабрьских взносов, конечно, если 50-процентное ограничение позволит включить их в декларацию. А если перечисленные взносы и выданные пособия на момент подачи отчета уже превышают ограничение, то срок доплаты взносов для суммы «упрощенного» налога роли не сыграет.
Взносы, уплачиваемые по добровольному страхованию, а также платежи на финансирование накопительной части трудовой пенсии «упрощенный» налог не уменьшают.
Общая сумма взносов и пособий указывается в строке 280. Но величина должна быть равна не более чем 50 процентам исчисленного налога (показатель по строке 260). К примеру, «упрощенный» налог составляет 50 тыс. руб. Величина взносов – 40 тыс. руб., выплаченных пособий – 3 тыс. руб.
Налог можно уменьшить на 25 тыс. руб. (50 тыс. руб. x 50%), оставшуюся сумму «упрощенного» вычета – 18 тыс. руб. (40 тыс. + 3 тыс. – 25 тыс.) – учесть не удастся. По коду строки 280 декларации указывается 25 тыс. руб., то есть максимально возможный вычет.
В строках 220, 230, 250, 270 коммерсант ставит прочерк, а при машинописном оформлении декларации – оставляет пустыми.
В разд. 1 бизнесмен в строке 001 ставит код своего объекта налогообложения: «1» (доходы). Ниже вписывает код ОКАТО. По строке 020 указывается КБК.
Далее следуют три строки (030, 040, 050) в которых указываются авансовые платежи, перечисленные за прошедший год. Соответственно за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Расчет этих сумм в декларации не отражается.
Следующая строка (060) предназначена для указания суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, с учетом уплаченных авансов за 9 месяцев. Величина рассчитывается на основе данных разд. 2. Необходимо из налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), вычесть сумму взносов и пособий, на которые уменьшается налог (стр. 280 разд. 2), а также авансы, уплаченные за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строка 070 не заполняется.
Если по итогам года возникла переплата по налогу, то строка 060 не заполняется, а переплата отражается в строке 070. Показатель определяется так: из суммы авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 50 разд. 1), вычитаются исчисленный за год налог (стр. 260 разд. 2), а также сумма взносов и выданных пособий (стр. 280 разд. 2).
Строки 080 и 090 коммерсанты, уплачивающие налог с доходов, в любом случае не заполняют.
Объект «доходы минус расходы»
Заполнение декларации коммерсантами, уплачивающими налог с разницы доходов и расходов, несколько отличается. В разд. 2 они не заполняют только строку 280, так как уменьшить налог на уплаченные взносы не вправе (взносы учитываются в составе расходов). Во всех остальных строках разд. 2 показатели будут.
По строке 201 указывается ставка налога – 15 процентов либо ставка, установленная законом субъекта в пределах от 5 до 15 процентов. На бланке два поля, разделенных точкой. В первом указывается целая часть десятичной дроби, во втором – дробная. Если ставка представляет собой целое число, во втором поле ставится прочерк.
В строке 210 указываются доходы, в строку 220 попадут расходы, произведенные за прошедший год. Величина берется из графы 5 разд. I книги учета доходов и расходов. Перечень расходов, которые можно учесть, является закрытым и содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса. Страховые взносы включаются в затраты, но так как на «упрощенке» действует кассовый метод (расходы учитываются по дате их совершения), то взносы за декабрь 2010 г., фактически перечисленные в бюджет в январе 2011 г., учесть в затратах 2010 г. не удастся. Они войдут в состав затрат 2011 г.
Коммерсантам разрешается в затраты включить убытки прошлых лет, которые указываются в строке 230. Показатель берется из графы 3 строки 130 разд. III книги учета доходов и расходов. Даже если убыток получен по итогам нескольких периодов, в декларации указывается единая сумма без разбивки по годам. Эта разбивка приводится в разд. III книги учета. Причем в декларации указывается убыток, на который уменьшается доход, то есть вписать в отчет сумму больше, чем разница доходов и расходов (стр. 210 – стр. 220), нельзя. Оставшийся убыток переносится на следующий год. Заметим, что включить в расчет убыток – это право коммерсанта, а не обязанность, так что строка может остаться пустой.
В строке 260 рассчитывается сумма налога исходя из ставки, указанной по строке 201, и налоговой базы (строка 240). Строка 250 останется пустой.
По строке 270 рассчитывается минимальный налог: величина по строке 210 (доходы) умножается на 1 и делится на 100. Если показатель по строке 260 меньше величины по строке 270, то значение из строки 270 дублируется по коду строки 090 разд. 1 декларации.
Если в 2010 г. получен убыток, то строки 240 и 260 не заполняются. Величина убытка показывается по строке 250. Показатель определяется как разность расходов (строка 220) и доходов (строка 210). Убыток означает, что коммерсант по итогам года уплачивает минимальный налог, который определяется в строке 270.
Первая часть разд. 1 заполняется так же, как и при объекте «доходы». Сначала указывается код объекта налогообложения (стр. 001), далее вписывается код ОКАТО (стр. 010), КБК (стр. 020), суммы авансов, уплаченных в 2010 г. (стр. 030, 040, 050).
Строка 060 (налог к уплате) заполняется, если по итогам года не было убытка и коммерсант не должен уплачивать минимальный налог (стр. 260 разд. 2 >= стр. 270 разд. 2). Величина определяется как разность единого налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), и авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строки 070, 080, 090 не заполняются.
Если по итогам года возникла переплата, она показывается в строке 070.
Возможно два варианта.
Первый: авансы, перечисленные в 2010 г., превышают налог, рассчитанный по итогам года (стр. 050 разд. 1 > стр. 260 разд. 2), при этом бизнесмен не должен уплачивать минимальный налог (стр. 270 разд. 2 <= стр. 260 разд. 2). Показатель по строке 070 определяется как разность уплаченных авансов (стр. 50 разд. 1) и налога, исчисленного за год (стр. 260 разд. 2).
Второй: по итогам года бизнесмен уплачивает минимальный налог (стр. 260 разд. 2 < стр. 270 разд. 2). В этом случае в строку 070 переносится величина из строки 050 разд. 1.
Строки 080 и 090 заполняются только, когда ИП по итогам года уплачивает минимальный налог. В строке 080 пишется КБК минимального налога, а в строку 090 заносится величина минимального налога. Показатель берется из строки 270 разд. 2.
Титульный лист
Общие правила заполнения титула не отличаются от остальной отчетности.
В поле «Номер корректировки», состоящем из трех ячеек, при подаче первичной декларации проставляется «0». Если вы будете подавать уточненную декларацию, то здесь указывается, какая по счету «уточненка» подается. Например, «1–«, «2–« и т.д.
Несмотря на то, что декларация представляется один раз по итогам года, на титуле есть поле «Налоговый период (код)». Возможных кода два, и названы они в Приложении N 1 к Правилам. В декларации по итогам года коммерсант ставит код 34 (календарный год). Второй код «50» предназначен для бизнесменов, которые в течение года прекращают деятельность либо переходят на иной режим налогообложения. В этом случае декларация подается за период с 1 января соответствующего календарного года до даты прекращения деятельности или перехода на иной режим.
В поле «Отчетный год» пишется календарный год, за который представляется декларация, - «2010».
Еще один код на титульном листе – код вида места представления декларации. Для него отведены три ячейки возле слов «по месту нахождения (учета)». Здесь предприниматели вписывают код «120», так как они представляют декларацию по месту жительства (Приложение N 2 к Правилам). Не играет роли, где «упрощенец» осуществляет деятельность, отчитываться он должен по месту жительства.
В поле «Налогоплательщик» бизнесмен впишет свои фамилию, имя и отчество (полностью, без сокращений) в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Далее указывается код вида экономической деятельности (ОКВЭД). ИП, осуществляющие несколько видов деятельности, вправе указать любой код на свое усмотрение (Письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. N 03-11-05/53). Указывать код основного вида деятельности не обязательно.
Номер контактного телефона на титуле указывается с кодом города.
На титуле проставляется количество листов документов (или их копий), которые прилагаются к отчету. Это могут быть бумаги, подтверждающие полученные доходы и произведенные расходы, уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Если декларацию в инспекцию сдает представитель, то приложением будет как минимум один документ – доверенность, подтверждающая его полномочия.
Если декларацию сдает сам коммерсант, то в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» пишется код «1». Далее бизнесмен ставит свою подпись и указывает дату. Больше ничего в разделе ИП не заполняет.
Когда отчет сдает представитель, то вписывается код «2». В строке «фамилия, имя, отчество полностью» построчно указываются Ф.И.О. представителя-физлица. Когда представителем выступает юридическое лицо, вписываются реквизиты сотрудника фирмы, которой коммерсант доверил заполнение и представление декларации. Ниже в поле «наименование организации – представителя налогоплательщика» указывается наименование юрлица.
В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. Как правило, это доверенность.
Раздел «Заполняется работником налогового органа» титульного листа бизнесмены не трогают. Он предназначен для контролеров.
В верхней части каждой страницы указывается номер страницы, а также ИНН. КПП предпринимателям не присваивается, соответствующее поле бизнесмены не заполняют. Страницы имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа (на бланке уже указан номер, так как титул в любом случае будет первой страницей) и далее, независимо от количества заполняемых разделов, поле «Стр.» заполняется следующим образом: для первой страницы – «001», для второй – «002».
Общее количество страниц, содержащихся в декларации, вписывается в соответствующем поле титульного листа.
В нижней части каждой из страниц проставляются дата подписания и личная подпись коммерсанта. Когда декларацию подает в инспекцию представитель, то, если представителем является физическое лицо, бланк подписывает этот гражданин, за представителя организации подпись ставит уполномоченный работник фирмы.