2.7.1. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ

Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска согласно ст.2 и ст.21 Трудового кодекса РФ является основным принципом трудового законодательства и неотъемлемым правом работника. В соответствии со ст.114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Трудовое законодательство предусматривает два вида оплачиваемых отпусков, которые учитываются по данному основанию: основной и дополнительный оплачиваемые отпуска.

Оплата труда за время учебных отпусков учитывается по другому основанию.

В соответствии со ст.116 Трудового кодекса РФ организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. Однако в этом случае расходы на оплату таких отпусков не учитываются для целей налогообложения в соответствии с подп.24 ст.270 Налогового кодекса РФ.

Основной ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. В случаях предусмотренных законодательством может предоставляться удлиненный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (ст.115 Трудового кодекса РФ).

Например, удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется инвалидам. Так, согласно ст.23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" инвалидам предоставляется ежегодный отпуск не менее 30 календарных дней.

Дополнительные ежегодные оплачиваемые отпуска согласно ст.116 Трудового кодекса РФ предоставляются:

- работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- работникам, имеющим особый характер работы;

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется в соответствии со ст.117 Трудового кодекса РФ.

Так согласно данной статье ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Перечни производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления утверждаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

20 декабря 2001 г. было подписано Генеральное соглашение между общероссийскими объединениями профсоюзов, общероссийскими объединениями работодателей и Правительством РФ на 2002-2004 годы. Согласно п.5.1 данного Генерального соглашения стороны взяли на себя обязательство разработать списки производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенное рабочее время в соответствии с новым ЕТКС и Трудовым кодексом РФ, а также инструкции по их применению.

До принятия соответствующего нормативного правового акта Правительства РФ в соответствии со ст.423 Трудового кодекса РФ должны применяться ранее действующие нормативные акты.

В частности, необходимо руководствоваться Списком производств, работ, профессий, должностей, работа в которых дает право на дополнительные отпуска за подземные, вредные и тяжелые условия труда на предприятиях, в объединениях, организациях угольной и сланцевой промышленности и в шахтном строительстве (утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.1990 г. N 647). Также должен применяться Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (утв. Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 25.10.1974 г.). Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, была утверждена постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21.11.1975 г. N 273/П-20.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы предоставляется в соответствии со ст.118 Трудового кодекса РФ.

Данный отпуск предоставляется отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы.

Перечень категорий работников, которым устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством РФ.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется в соответствии со ст.119 Трудового кодекса РФ.

Ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Согласно ст.101 Трудового кодекса РФ перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.

Продолжительность такого дополнительного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. При этом он не может быть менее трех календарных дней.

При применении принципа экономической обоснованности в отношении дополнительного отпуска работникам с ненормированным рабочим днем необходимо учитывать следующее. В ст.119 Трудового кодекса РФ установлено, что в случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа. Иными словами, в качестве компенсации за ненормированный рабочий день предоставляется либо дополнительный отпуск, либо, когда он не предоставляется, оплата осуществляется в повышенном размере как за сверхурочную работу. Одновременное предоставление отпуска и оплаты как за сверхурочную работу, по нашему мнению, не будет экономически обоснованным.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляется в соответствии со ст.321 Трудового кодекса РФ.

Согласно данной статье лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.

При этом необходимо отметить, что данный вид отпуска предоставляется дополнительно к основному и иным видам дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях (например, за ненормированный рабочий день и др.).

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в иных случаях, предусмотренных Федеральными законами.

Основания для предоставления оплачиваемых дополнительных отпусков предусмотрены в разных нормативных актах, в том числе действующих согласно ст.423 Трудового кодекса РФ.

Так, например в ст.14 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях" предусмотрено предоставление ежегодного дополнительного отпуска лицам, работающим в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (помимо районов Крайнего севера и приравненных к ним местностям), продолжительностью 7 рабочих дней. Правомерность отнесения данного вида отпуска на затраты для целей налогообложения разъяснено в письме УМНС РФ по Хабаровскому краю от 21.08.2002 г. N 13-19/93 "Ответы на вопросы налогоплательщиков".

В соответствии с подп.9 ст.14 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на чернобыльской АЭС" предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Согласно подп.15 ст.2 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на семипалатинском полигоне" гражданам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр), предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

В соответствии с п.6 ст.28 Федерального закона от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" спасателям профессиональных аварийно-спасательных служб, аварийно-спасательных формирований за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций в течение года предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не более 15 суток из расчета один день отпуска за 24 часа работ.