2.17. Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям

При рассмотрении расходов, которые учитываются по данному основанию, необходимо отметить, что формулировка, указанная в подп.17 ст.255 Налогового кодекса РФ является крайне неудачной, поскольку она не соотносится с положениями Трудового кодекса РФ.

Согласно ст.297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Порядок и условия осуществления вахтовых работ регулируются гл.47 Трудового кодекса РФ, а также Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными совместным постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 г. N 794/33-82 (в части не противоречащей действующему законодательству).

В соответствии со ст.302 Трудового кодекса РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, помимо основного вознаграждения за труд также выплачиваются следующие суммы:

- за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы, в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством РФ;

- устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в соответствующих местностях;

- за дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка (оклад).

Данные затраты учитываются для целей налогообложения в следующем порядке.

Районный коэффициент и процентные надбавки учитываются в соответствии с подп.11 и подп.12 ст.255 Трудового кодекса РФ. Оплата дополнительных отпусков в соответствии с подп.7 ст.255 Трудового кодекса РФ.

Надбавки за вахтовый метод (взамен суточных) и оплата за дни нахождения в пути и др. должны учитываются по данному основанию (подп.17 ст.255 Трудового кодекса РФ). Однако при этом возникает неясность, что из перечисленного должно быть указано в коллективном договоре. В связи с этим, если организация перечислит все виды начислений, связанных с оплатой труда при вахтовом методе, то к ней не должны предъявляться какие-либо претензии со стороны налоговых органов.

Вместе с тем, по нашему мнению, повторное указание того, что предусмотрено Трудовым кодексом РФ, не оправдано, поскольку право на указанные выплаты возникает не в силу указания в коллективном договоре, а в силу требований самого Трудового кодекса РФ. Во всяком случае указанные затраты могут быть учтены в соответствии с подп.25 ст.255 Трудового кодекса РФ. По данному поводу в разделе 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" ч.II Налогового кодекса РФ разъяснено, что в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.