2. Специальный расчет (смета) отчислений в резерв

Для формирования резерва налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Следует отметить, что тех исходных данных, которые предусмотрены в указанной статье Налогового кодекса РФ, недостаточно для того, чтобы сформировать сумму отчислений в резерв за текущий отчетный (налоговый) период. На наш взгляд, в данном случае наблюдается недоработка в тексте ст.324.1. Налогового кодекса РФ. Данная неточность может быть устранена только путем разъяснений налоговых органов, которые налогоплательщики вправе получить по письменному запросу.

Таким образом, можно предложить использовать следующий порядок формирования резерва в течение налогового периода:

1) определяется предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов;

2) определяется предельная сумма ежемесячных отчислений в резерв как одна двенадцатая часть величины, указанной в пункте 1;

3) определяется годовой размер расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов;

4) определяется процент отчислений в резерв как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (величина, рассчитанная в пункте 1, деленная на величину, рассчитанную в пункте 3);

5) ежемесячно определяется нормативная месячная сумма отчислений в резерв как произведение месячной суммы расходов на оплату труда, включая сумму единого социального налога с этих расходов, и процента отчислений в резерв (пункт 4);

6) ежемесячно определяется фактическая месячная сумма отчислений в резерв как наименьшая из величин, рассчитанных в пункте 2 и пункте 5.